Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Налоговое право - Значение и нормативное регулирование дебиторской задолженности

Значение и нормативное регулирование дебиторской задолженности

Значение и нормативное регулирование дебиторской задолженности

Понятие, значение и роль дебиторской и

В процессе своей финансово-хозяйственной деятельности организация вступает в многочисленные и многообразные взаимоотношения с другими участниками этой деятельности. При этом у организации возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства с другими юридическими и физическими лицами по расчетам, вытекающие из норм, установленных законодательством или условиями договоров по взаимным услугам, а также взаиморасчеты с бюджетом по налогам, с банками по кредитам, с органами социального обеспечения и страхования по отчислениям.

Дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним.

Управление современным бизнесом сопровождается необходимостью решения задач различной сложности. Все чаще организации и индивидуальные предприниматели сталкиваются с проблемой невозврата долгов со стороны недобросовестных контрагентов. Возникающие при этом конфликты интересов уже стали неотъемлемой частью жизни общества.

Современная система управления задолженностью должна включать всю совокупность методов анализа, контроля и оценки задолженности. Вместе с тем управление задолженностью — это работа с источниками возникновения просроченной задолженности — постоянная работа с контрагентами, включающая не только формирование кредитной политики предприятия и организацию договорной работы, но и управление долговыми обязательствами.

В зависимости от характера задолженности в хозяйственной практике условно различают «нормальную» и просроченную (неоправданную) задолженность. «Нормальная» задолженность возникает вследствие особенностей используемой системы расчетов за товары и услуги между хозяйствующими субъектами, при которой денежные средства не сразу поступают на счета предприятий-поставщиков товаров (работ, услуг).

Неоправданная (экономически неприемлемая) задолженность связана с нарушением платежной дисциплины покупателями и заказчиками, которые не оплатили в срок поставленную им продукцию (выполненные работы, оказанные услуги), несвоевременным отчетом подотчетных лиц, с выявленными хищениями товарно-материальных ценностей и денежных средств, с растратами и недостачами.

В учете предприятий задолженность подразделяется на следующие виды: 1) дебиторская задолженность; 2) кредиторская задолженность.

Кредиторская задолженность представляет собой задолженность предприятия по выполнению взятых на себя договорных обязательств, либо обязательств, исполнение которых предусмотрено действующим законодательством (гражданским, налоговым, трудовым и т.д.).

В целом под кредиторской задолженностью организации принято понимать ее долги третьим лицам: организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, своим работникам. Как правило, она образуется при расчетах за приобретаемое имущество, работы и услуги сторонних организаций, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах с работниками по оплате труда и с физическими лицами по договорам гражданско-правового характера.
Как правило, она образуется при расчетах за приобретаемое имущество, работы и услуги сторонних организаций, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах с работниками по оплате труда и с физическими лицами по договорам гражданско-правового характера. Осуществление контроля за движением кредиторской задолженности необходимо для улучшения расчетно-платежной дисциплины.

Важным фактором контроля является оборачиваемость кредиторской задолженности. Высокая оборачиваемость кредиторской задолженности может свидетельствовать об улучшении платежной дисциплины предприятия в отношениях с поставщиками, бюджетом, внебюджетными фондами, сотрудниками фирмы, прочими кредиторами, так как это означает своевременное погашение организацией своей задолженности перед этими кредиторами.

Как уже отмечалось выше, само понятие «кредиторская задолженность» является собирательным и включает в себя различные виды расчетов с контрагентами фирмы (причем, связанные не только с реализацией или покупкой товаров, работ, услуг).

В составе кредиторской задолженности учитывается задолженность (рис.1)

Так же немаловажное значение имеет четкий бухгалтерский учет дебиторской задолженности предприятиями и организациями. Наличие достоверных сведений о том, кто и сколько должен вашей фирме, является только одним из аспектов важности учета «дебиторки». Необходимо также четко понимать, какая задолженность является текущей (то есть, погасится в ближайшее время), а какие должники являются злостными неплательщиками и следует подготовиться к взысканию задолженности через судебные органы.

Таким образом, задачей учета дебиторской задолженности является сбор достоверных сведений о том, кто должен, какую сумму, при каких обстоятельствах и на каких условиях возник данный долг, когда задолженность должна быть погашена и т.д.

Дебиторская задолженность — сумма неоплаченных долгов, причитающихся со стороны покупателей и заказчиков за реализованные им товары (выполненные работы, оказанные услуги). Дебиторская задолженность возникает при расчетах между предприятием и другими лицами (как юридическими, так и физическими) в момент перехода права собственности на товары, выполнения работ, оказания услуг или в результате предварительной оплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Причем, реализация товаров (работ, услуг) не совпадает по времени с их оплатой.

таким образом, образование дебиторской задолженности обусловлено наличием договорных отношений и временным разрывом между реализацией (сделкой) и ее оплатой. Структура дебиторской задолженности (рис.

2)

Финансовое состояние организаций связано с выполнением условий договоров по оплате поставленной продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг. У каждого хозяйствующего субъекта на определенном этапе возникает ситуация, когда контрагенты вовремя не погашают свою задолженность. Просроченная дебиторская задолженность возникает в связи с нарушением покупателем, заказчиком сроков расчетов за предоставленные активы.

Истечение установленных договором сроков расчетов приводит к возникновению дебиторской задолженности, погашение которой становится сомнительным.

В соответствии с п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. В соответствии с п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 суммы отчислений в резерв включаются в состав прочих расходов. Для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций используется счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».

На сумму создаваемых резервов производится следующая бухгалтерская запись: При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, в бухгалтерском учете делается следующая запись: Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам», Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д.

— списана сумма невостребованного долга. В случае если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

В бухгалтерском учете это отразится следующей записью: Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам», Кредит счета 91-1 «Прочие доходы» — учтена сумма неиспользованного резерва. Дебет счета 91-2 «Прочие доходы и расходы», Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» — отражена сумма созданного резерва по сомнительным долгам.

Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому созданному резерву.

Если срок исковой давности истек и взыскать дебиторскую задолженность, несмотря на принятые организацией-кредитором меры по ее взысканию, не представляется возможным, то такая задолженность подлежит списанию на финансовые результаты деятельности организации. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания задолженности для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Для этих целей предусмотрен забалансовый счет 007

«Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

. Экспертное исследование расчетов по претензиям/ «Все для бухгалтера», №4, 2008 Если должник вернул задолженность, списанную за баланс, то в учете надо сделать проводки: Дебет 50 (51, 52) Кредит 91 субсчет «Прочие доходы» — погашена дебиторская задолженность, списанная как безнадежный долг; Кредит 007 — погашена списанная задолженность.

«Главбух», №19, 2004 Нормативно-правовое регулирование дебиторской и кредиторской задолженности осуществляется в соответствии с федеральным законом «О бухгалтерском учете» N 129-ФЗ, ПБУ 999 «Доходы организации», ПБУ 1099 «Расходы организации», ПБУ 158 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».
«Главбух», №19, 2004 Нормативно-правовое регулирование дебиторской и кредиторской задолженности осуществляется в соответствии с федеральным законом «О бухгалтерском учете» N 129-ФЗ, ПБУ 999 «Доходы организации», ПБУ 1099 «Расходы организации», ПБУ 158 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». Основным нормативно — правовым документом, регулирующим бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами является Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996г.

Закон устанавливает единые правовые методические основы бухгалтерского учета и отчетности, определяет сущность бухгалтерского учета и его задачи, определяет порядок регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета и предоставления бухгалтерской отчетности, а также вопросы документации и регистрации. Порядок списания и оценки кредиторской задолженности в бухгалтерском учете организации регулируется ПБУ 9/99 и Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Порядок списания и оценки дебиторской задолженности в бухгалтерском учете организации регулируется ПБУ 10/99 и Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности. Порядок учета дебиторской и кредиторской задолженности излагается в ПБУ 158

«Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»

.

Нормативное регулирование дебиторской и кредиторской задолженности

Порядок постановки на учет, оценка, списание дебиторской и кредиторской задолженности, а также возникающие в связи с этим налоговые обязательства регулируется следующими нормативными документами:

  1. · Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014)
  2. · Положение о бухгалтерском учете «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденное приказом МФ РФ от 27.11.2006 г. №154н;
  3. · Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99 г. №33н;
  4. · Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99 г. №32н;
  5. · ПБУ 2014 года,
  6. · Гражданский Кодекс РФ;
  7. · Налоговый Кодекс в части I и II;

Рассмотрим Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ (ред.

от 28.12.2013) «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014).

Сейчас готовится целый пакет федеральных стандартов.

В их числе и по долговым обязательствам. Надеюсь, что до конца года появится утвержденная Программа федеральных стандартов, в которой будут названы сроки выхода новых положений.

Введён новый стандарт по долговым обязательствам. Основная идея нового стандарта — это дисконтирование дебиторской и кредиторской задолженности с существенными сроками оплаты. То есть бухгалтеру надо будет рассчитывать стоимость долговых обязательств, учитывая время, через которое они будут выполнены.

То есть бухгалтеру надо будет рассчитывать стоимость долговых обязательств, учитывая время, через которое они будут выполнены.

Ведь каждый рубль, полученный сегодня, стоит дороже, чем рубль, полученный в будущем. И это обязательно нужно учитывать.

Уравнять в учете разновременные суммы можно, применив дисконтирование.

Пример Предположим, компания реализовала одинаковое оборудование двум контрагентам — А и Б. По условиям сделки организация А оплатит стоимость покупки — 2 млн руб.

— в течение недели после поставки.

Организации Б дана двухлетняя рассрочка: через два года она будет обязана перечислить за оборудование 3,5 млн руб. Реализовав оборудование, компания отразит в учете дебиторскую задолженность организации А в сумме 2 млн руб.

и дисконтированную задолженность компании Б в той же сумме. При этом бухгалтер вычислил коэффициент дисконтирования задолженности компании Б, составив уравнение: 3,5: (1 + d) 2 = 2. Ставка дисконта d составила 0,323.

Через год в учете надо будет отразить дисконтированную задолженность компании Б в сумме 2,64 млн руб. (2 Ч (1 + 0,323)). Еще через год задолженность компании Б станет равна 3,5 млн руб.

(2 Ч (1 + 0,323) 2). Сейчас в практике господствует оценка дебиторской и кредиторской задолженности по номиналу. Это оправданно, когда срок уплаты задолженности несколько месяцев. Но если речь идет о периоде, превышающем год, то оценка по номиналу становится неточной.

Именно поэтому, согласно новому стандарту, обязательное дисконтирование нужно будет применять, если срок оплаты превышает 12 месяцев. До этого срока компания сама сможет решать, как оценивать обязательства: по номиналу или через дисконт. Пока в стандарте предложен относительно простой способ.

Приоритет отдается прямому определению стоимости дисконта. Это значит, что бухгалтер должен посмотреть, какая была бы цена сделки, если бы не было отсрочки. Эта величина будет считаться дисконтированной стоимостью.

Зная ее и уплачиваемую сумму по сделке, можно легко рассчитать ставку при помощи уравнения. Если же сумму сделки без рассрочки определить невозможно, то бухгалтер сможет воспользоваться другими способами расчета ставки дисконта.

Их также пропишут в стандарте. В самых крайних случаях будет разрешено применять ставку рефинансирования ЦБ РФ. Рассмотрим, какую сумму надо будет отражать в первичке: номинальную или дисконтированную.

В первичных документах надо указывать номинальную сумму и срок оплаты.

Исходя из этих данных, бухгалтер учитывает задолженность. Если срок превышает 12 месяцев, то величину задолженности надо продисконтировать.

Рассмотрим, как учитывать такое дисконтирование на сверке расчетов между контрагентами. Постановка на бухгалтерский учет дебиторской задолженности является результатом продажи (реализации) организацией-кредитором своей продукции другим юридическим или физическим лицам. Как следствие этого данный показатель находит отражение в бухгалтерском учете:

  1. · на дату отражения выручки от реализации продукции;
  2. · в оценке показателя выручки от реализации продукции.

Дату отражения задолженности в бухгалтерском учете определяют правила, установленные следующими нормативными актами:

  1. · Федеральный закон от 22 ноября 1996 г.

    №129ФЗ «О бухгалтерском учете».

    Согласно этому закону, все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании. Следовательно, показатель дебиторской задолженности должен быть отражен в учете, как правило, после выполнения организацией-кредитором товарной части сделки — после отгрузки продукции.

  2. · Согласно ГК РФ, обязательства исполняются в соответствии с договором, требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований — в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями.

    Порядок исполнения сторонами денежных обязательств определяется договором и только в случае недостаточности или неясности установленных условий исполнение обязательств должно производиться в соответствии с иными дополнительными условиями. Например; выручка от реализации продукции принимается для учета не только при условии отгрузки продукции, но и после предъявления к оплате расчетных документов.

Во время сверки с другими организациями вас не должно волновать, что отражено на счетах и в отчетности контрагента.

Компании должны сверить лишь фактические взаимные обязательства — номинальные суммы и сроки оплаты.

В 2011 году принят Федеральный закон от 6 декабря 2011 года №402 — ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон «О бухгалтерском учете»).

Вступивший в силу с 1 января 2013 года Закон «О бухгалтерском учете» вводит новый механизм правового регулирования бухгалтерского учета, а также устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету и к бухгалтерской (финансовой) отчетности в Российской Федерации. Одним из указанных в ФЗ принципов регулирования бухгалтерского учета является применение международных стандартов отчетности как основы разработки федеральных и отраслевых стандартов бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Одним из указанных в ФЗ принципов регулирования бухгалтерского учета является применение международных стандартов отчетности как основы разработки федеральных и отраслевых стандартов бухгалтерской (финансовой) отчетности.

План Министерства Финансов Российской Федерации на 2012-2015 годы по развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на основе Международных стандартов финансовой отчетности, утвержденный приказом Минфина России от 30.11.2011 №440 предусматривает утверждение новых нормативных правовых актов по бухгалтерской (финансовой) отчетности юридического лица на основе МСФО и завершения приведения ранее принятых нормативных актов по бухгалтерскому учету и бухгалтерской (финансовой) отчетности юридического лица в соответствии МСФО. Таким образом, будет сформирован пакет новых национальных стандартов бухгалтерской (финансовой) отчетности, максимально приближенных к МСФО. В 2013 г. Регистрацию в Минюсте России прошли следующие МСФО:

  1. · Документ Международных стандартов финансовой отчетности «Поправки к Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 7»
  2. · Документ Международных стандартов финансовой отчетности «Взаимозачет финансовых активов и финансовых обязательств (Поправки к Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 32)»
  3. · Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»
  4. · Документ Международных стандартов финансовой отчетности «Инвестиционные организации (Поправки к Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 10, Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 12, Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 27)».

Сегодня ведение учета по МСФО уже не является прерогативой только крупных компаний, банков и страховых организаций.

Согласно Федеральному закону от 27.07.2010 №208 — ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» МСФО применяется только для подготовки консолидированной финансовой отчетности по установленному перечню организаций.

Теперь отчитываться по МСФО будут и негосударственные пенсионные фонды, управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и НПФ, клиринговые организации. Не за горами тот день, когда отчетность по МСФО будут составлять все организации исключения. Российские организации, перешедшие на МСФО, получают быстрый выход на западные кредиты, имеют большой интерес со стороны иностранных инвесторов, т.к.
Российские организации, перешедшие на МСФО, получают быстрый выход на западные кредиты, имеют большой интерес со стороны иностранных инвесторов, т.к.

эта отчетность им понятна. И действительно результаты деятельности бизнеса лучше видны из бухгалтерской отчетности составленной по МСФО, и хорошо понимаемы инвесторами во всем мире. Тем более в мире уже более чем в 120 государствах отчетность составляется на основе применения МСФО.

  1. · ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденном приказом Минфина России от 27.11.2006 г. №154н, в соответствии с которым организации, осуществляющие расчеты за реализованные товары, работы и услуги в иностранной валюте, могут определять в бухгалтерском учете выручку по мере оплаты продукции (работ, услуг).
  2. · ПБУ №34н. При отражении в учете дебиторской задолженности придерживаются принципа допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления) согласно которому все факты хозяйственной деятельности организации отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от состояния расчетов по ним, для целей налогообложения.

Размер и порядок оценки дебиторской задолженности определяют следующие нормативные акты:

  1. — при совершении операций в иностранной валюте дебиторская задолженность отражается в рублях, в сумме, определяемой путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату предъявления счетов и иных расчетных документов к оплате за отгруженную продукцию либо на дату зачисления денежных средств на валютный счет организации.
  2. · Статья 317 ГК РФ, согласно которой валюта денежных обязательств должна быть выражена в рублях.

    Договором может быть предусмотрено, что денежные обязательства по сделке подлежат оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах.

    При этом дебиторская задолженность всегда оценивается в сумме выручки от реализации продукции.

  3. — расчеты с покупателями и заказчиками отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в суммах, признаваемых организацией правильными. Исходя из данной нормы, дебиторская задолженность отражается в учете в оценке, установленной договором, и зависит от количества и цены реализованной продукции с учетом скидок и накидок, предоставляемых по окончании сделки;
  4. · Положение №34н, согласно которому:
    • — расчеты с покупателями и заказчиками отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в суммах, признаваемых организацией правильными. Исходя из данной нормы, дебиторская задолженность отражается в учете в оценке, установленной договором, и зависит от количества и цены реализованной продукции с учетом скидок и накидок, предоставляемых по окончании сделки;
    • — при совершении операций в иностранной валюте дебиторская задолженность отражается в рублях, в сумме, определяемой путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату предъявления счетов и иных расчетных документов к оплате за отгруженную продукцию либо на дату зачисления денежных средств на валютный счет организации.

Нормативное и правовое регулирование дебиторской задолженности

Должник, дебитор (от латинского слова debitum-долг, обязанность) — одна из сторон гражданско-правового обязательства имущественной связи между двумя или более лицами.

Дебиторская задолженность с юридических позиций — это капитал организации кредитора, но не всегда ее собственный.

Только тогда, когда в процессе экономического оборота находившиеся у организаций — должников средства возвращаются во владение организации — кредитора, они включаются в текущие активы последней либо направляются на погашение ее кредиторской задолженности. Дебиторская задолженность возникает в результате договорных отношений в момент перехода права собственности на товары, работы, услуги или в результате предварительной оплаты (передачи денежных средств авансом) в счет получения в будущем товаров, работ, услуг при условии, что передача материальных ценностей и оплата денежных средств не совпадают по времени. Таким образом, образование дебиторской задолженности обусловлено наличием договорных отношений и временным разрывом между коммерческой сделкой и ее оплатой.

Образование дебиторской задолженности в организации связано с образованием имущественных требований к покупателям, которые не оплатили товары, работы, услуги, или к поставщикам, которые не предоставили товары, работы, услуги. Дебиторская задолженность может возникать в сфере правовых отношений с государством или муниципальными образованиями, которые обязаны произвести определенные законодательством компенсационные выплаты. Например, для предприятий жилищно-коммунального комплекса образование такой дебиторской задолженности связано с получением субсидий, дотаций и компенсаций из бюджетов различных уровней.

Основным документом, регулирующим исполнение обязательств контрагентами, является заключенный между ними договор. По условиям и заключаемой форме договор не должен противоречить нормам Гражданского кодекса Российской Федерации, который обязывает как продавцов, так и покупателей исполнять обязательства в соответствии с договором, требованиями закона и иных правовых актов или в соответствии с условиями делового оборота.

Под договором в Гражданском кодексе РФ понимается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. При этом Гражданский кодекс обязывает как продавцов, так и покупателей исполнять обязательства в соответствии с договором, требованиями закона и иных правовых актов или в соответствии с условиями делового оборота.

В случае разногласий между сторонами сделки все возникающие вопросы решаются в судебном порядке [15, с. 8]. Необходимыми признаками договора служат наличие согласованной сторонами общей цели их взаимосвязанной деятельности и достижение соглашения по всем существенным условиям договора. Цель договорных контрагентов не только получает определение в договоре, но и становится юридически закрепленной в результате его заключения.

Согласованная цель упорядочивает приложение усилий сторон, достижению цели подчиняются все условия договора. Заключение договора ставит субъектов в юридическую зависимость друг от друга.

В правовой литературе отмечается значение договора как средства налаживания огромного множества конкретных правовых связей самого разнообразного содержания, непосредственное осуществление которых опирается на механизм государственного принуждения. Функция установления договором юридической связи между его участниками в виде обязательства позволяет контрагентам реализовать на данной основе свои интересы и потребности, сочетая их между собой, закреплять их и в случае надобности защищать. Другой функцией договора является определение в нем самими сторонами подлежащих совершению действий, выполнение которых направлено на достижение цели договора.

Эти действия составляют предметное содержание договорного обязательства, о котором в предельно общем виде говорится в п. 1 ст. 307 Гражданского кодекса РФ:

«передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия»

.

Субъекты сами конкретно устанавливают то, что должно быть сделано ими в силу договора.

Заключаемый договор обеспечивает правовую регламентацию действий, подлежащих выполнению участниками обязательства, придает им значение субъективных прав и обязанностей.

Сформулированные в таком виде условия договора приобретают характер правового алгоритма, юридически выраженной и обязательной программы взаимосвязанных действий лиц.

В силу правовой природы договор заключает в себе возможность государственного принуждения к его соблюдению путем применения мер воздействия, предусмотренных законом и самим договором [15, с. 48]. На протяжении десятилетий в российской юридической практике господствовал политэкономический взгляд на договор как на юридическую форму акта товарного обмена. Его следствием на практике стала тенденция к свертыванию содержания договора, ограничению его минимально возможным числом условий.

Этому взгляду противостоит понимание договора как правового средства упорядочения, повышения организованности коммерческой или иной деятельности. Такой подход предполагает необходимость решения субъектами на основе договора всего комплекса вопросов, возникающих в их взаимоотношениях, причем с максимальной полнотой и детализированностью. Юридическое упорядочение, организация на основе договора взаимосвязанной деятельности контрагентов повышает реальность достижения желаемых целей, ведет к рационализации действий, сокращению излишних усилий и затрат.

Гражданский кодекс РФ закрепил принцип свободы договора, проявления которого достаточно разнообразны. Возможность свободного заключения договоров, самостоятельного определения их содержания является одним из аспектов прав собственности и личной свободы. Они представляют собой основу проявления личной инициативы в сфере коммерции и иного предпринимательства.

Договорная свобода позволяет субъектам полнее использовать регулятивные возможности, правовой потенциал договора, решать на его основе сложные и масштабные задачи экономического и социального характера.

При выработке условий договора субъекты в настоящее время способны более полно учитывать и выражать свои хозяйственные возможности и экономические интересы. Вместе с тем договор не должен пониматься как правовое выражение наличествующих факторов производства.

Он призван служить одним из главных правовых средств совершенствования хозяйственных отношений, развития экономики [15, с.46]. По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Общие положения о купле-продаже установлены в п.

1 гл.30 Гражданского кодекса РФ.

При продаже ценных бумаг и валютных ценностей общие положения Гражданского кодекса РФ о купле-продаже могут применяться только в том случае, если законом не установлены специальные правила. К отдельным видам договора купли-продажи (розничная купля-продажа, поставка товаров, поставка товаров для государственных нужд, контрактация, энергоснабжение, продажа недвижимости, продажа предприятия) применяются положения о купле-продаже [16, с.

21]. Предметом договора купли-продажи является имущество (товар), которое продавец обязуется передать покупателю. Для того чтобы договор купли-продажи считался заключенным, необходимо согласовать такие его условия, как наименование и количество товара, подлежащего передаче покупателю. Договор может быть заключен на куплю-продажу товара, имеющегося в наличии у продавца на момент заключения договора, а также товара, который будет создан или приобретен продавцом в будущем, если иное не установлено законом или не вытекает из характера товара.

Кроме этого, в договоре необходимо согласовать следующие условия:

  1. ? срок передачи товара.
  2. ? права и обязанности сторон;
  3. ? цену договора;

Договор поставки — один из наиболее распространенных в сфере предпринимательской деятельности. Он опосредует возмездное перемещение материальных благ в народном хозяйстве, без которого немыслимо нормальное функционирование экономики. Согласно ст.506 Гражданского кодекса РФ по договору поставки поставщик обязуется передать в обусловленный срок производимые им товары покупателю для использования их последним в предпринимательских целях.

Элементы договора поставки следующие: стороны, предмет, цена, срок, форма и порядок заключения, содержание договора. Стороны договора — лица, ведущие предпринимательскую деятельность, т.е.

согласно ст.2 Гражданского кодекса коммерческие организации либо граждане — индивидуальные предприниматели. Покупателем может выступать и государство. В этом случае оформляется государственный контракт на поставку для государственных нужд.

Предмет договора — как правило, вещи, определенные родовыми признаками.

Из анализа норм, регулирующих договор поставки (в частности, ст.ст.518, 520 Гражданского кодекса), вытекает, что права покупателя включают право на замену некачественного товара, восполнение недопоставки у других лиц с отнесением на поставщика расходов на их приобретение. Можно сделать вывод, что вещи индивидуально-определенные не могут быть предметом договора, поскольку данная категория объектов гражданских прав в принципе не подлежит замене. Недвижимость, сельскохозяйственная продукция, энергия, имущественные права предметом договора поставки не выступают, так как регулируются другими нормами права (гл.30 Гражданского кодекса — «Купля-продажа») [18, с.

18]. Цена договора определяется по соглашению сторон (кроме тех видов товаров, в отношении которых осуществляется государственное регулирование цен). Срок исполнения обязательств по передаче товара и его оплате также устанавливается по соглашению сторон.

Форма договора — письменная, которая на практике оформляется, как правило, подписанием и составлением сторонами одного документа. Содержание договора составляют обязательства сторон (поставщика — передать товар покупателю со всеми необходимыми принадлежностями и документами в согласованном количестве, ассортименте и комплекте, установленного качества, свободным от прав третьих лиц, в надлежащей упаковке и (или) таре, а покупателя — принять товар и оплатить его). Агентирование регулируется гл.52 Гражданского кодекса РФ.

В соответствии со ст.1005 Гражданского кодекса РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала. Агентский договор — это новый вид договора, представляющий собой синтез договоров поручения и комиссии. Вместе с тем агентский договор обладает рядом особенностей, чем и обусловлено выделение этого договора в самостоятельный вид.

Однако к отношениям, вытекающим из агентского договора, соответственно применяются правила о поручении и комиссии, в зависимости от того, действует ли агент от имени принципала или от своего имени, если эти правила не противоречат положениям гл.52 Гражданского кодекса РФ и существу агентского договора.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала [19, с.

11]. Следует обращать внимание на то, как в агентском договоре сформулированы полномочия агента.

В том случае, если полномочия агента по совершению сделок от имени принципала не конкретизированы (изложены в общем виде), последний в отношениях с третьими лицами не вправе ссылаться на отсутствие у агента надлежащих полномочий, если не докажет, что третье лицо знало или должно было знать об ограничении полномочий агента. Что бы ни было указано в договоре, принципал обязан уплатить агенту вознаграждение. Иными словами, агентский договор всегда возмездный.

Размер и порядок уплаты вознаграждения в соответствии со ст.1006 Гражданского кодекса РФ определяется в договоре по соглашению сторон.

Если в агентском договоре размер агентского вознаграждения не предусмотрен и не может быть определен исходя из условий договора, вознаграждение подлежит уплате в размере, в котором при сравнимых обстоятельствах обычно оплачиваются аналогичные услуги. Стороны свободны в определении срока действия договора, однако он может быть заключен и без такого указания. В этом случае считается, что договор заключен на неопределенный срок.

Стороны агентского договора могут ограничить друг друга в отдельных правах. Однако об этом должно быть сказано в договоре.

Так, агентским договором может быть предусмотрено обязательство принципала не заключать аналогичных агентских договоров с другими агентами, действующими на определенной в договоре территории, либо воздерживаться от осуществления на этой территории самостоятельной деятельности, аналогичной деятельности, составляющей предмет агентского договора. Агентским договором может быть предусмотрено обязательство агента не заключать с другими принципалами аналогичных агентских договоров, которые должны исполняться на территории, полностью или частично совпадающей с территорией, указанной в договоре. Перечень допустимых ограничений носит исчерпывающий характер.

Других ограничений быть не может.

В п.3 ст.1007 Гражданского кодекса РФ указано, что условия агентского договора, в силу которых агент вправе продавать товары, выполнять работы или оказывать услуги исключительно определенной категории покупателей (заказчиков) либо исключительно покупателям (заказчикам), имеющим место нахождения или место жительства на определенной в договоре территории, являются недействительными [19, с.8]. В соответствии со ст.1008 Гражданского кодекса в ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены в договоре.

При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора. Если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала. Принципал, имеющий возражения по отчету агента, должен сообщить о них агенту в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен другой срок.

В противном случае отчет считается принятым принципалом. Прекращение договора может осуществляться по соглашению сторон, по решению суда, а также в случаях, предусмотренных законом или договором.

Ст.1010 Гражданского кодекса РФ устанавливает основания, согласно которым агентский договор прекращается вследствие:

  1. ? смерти агента, признания его недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим;
  2. ? признания индивидуального предпринимателя, являющегося агентом, несостоятельным (банкротом).
  3. ? отказа одной из сторон от исполнения договора, заключенного без определения срока окончания его действия;

Как указывалось выше, агентский договор представляет собой синтез договоров поручения и комиссии.

Поэтому в зависимости от того, какая конструкция использована в агентском договоре будет зависеть бухгалтерский учет и налогообложение агентских операций.

Иначе говоря, в случае если агент действует от имени принципала и за его счет (элементы договора поручения), то бухгалтерский учет и порядок налогообложения будет аналогичен бухгалтерскому учету и налогообложению при совершении договора поручения. Если же агент действует от собственного имени, но за счет принципала (элементы договора комиссии), то соответственно бухгалтерское отражение и налогообложение агентских операций будет осуществляться, как при совершении договора комиссии [19, с.

27].

Документальное оформление и нормативно правовое регулирование дебиторской и кредиторской задолженности

В результате хозяйственной деятельности предприятий возникают взаимные обязательства, связанные с продажами продукции, товаров и услуг. Неизбежное следствие существующей системы расчетов между организациями — возникновение дебиторской и кредиторской задолженностей. Это может быть обусловлено, например, тем, что всегда неизбежно существует временной интервал между моментом оплаты за товар и моментом перехода права собственности на этот товар покупателю.

Дебиторская задолженность — это имущественные требования организации к своим должникам, которые могут быть как юридическими, так и физическими лицами. Дебиторской задолженностью будет являться задолженность покупателей или заказчиков за проданные им товары или услуги; задолженность других предприятий за выданные им данной организацией займы; подотчетные суммы, образующие задолженность подотчетных лиц, и т.д. Учет дебиторской задолженности ведется на специальных счетах бухгалтерского баланса предприятия: «Расчеты с подотчетными лицами», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.

Дебиторская задолженность может быть продана третьим лицам, не являющимся должниками. Организация, купившая дебиторскую задолженность на основании уступки права требования, должна учитывать ее уже не как задолженность, а как финансовые вложения на одноименном счете 58 бухгалтерского баланса.

Кредиторская задолженность — задолженность самой организации юридическим или физическим лицам, которые являются для данной организации кредиторами. Кредиторской задолженностью будет являться задолженность данной организации своим подрядчикам и поставщикам за продукцию, материалы, услуги; задолженность своему персоналу по заработной плате, по налоговым платежам в бюджет и органы социального страхования, и т.

д. Учет кредиторской задолженности ведется на специальных счетах баланса предприятия: «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с персоналом по оплате труда», и др. Дебиторская и кредиторская задолженности по истечении срока давности, равного трем годам, подлежат списанию на основании результатов инвентаризации и приказа руководителя с письменным обоснованием.

Для дебиторской задолженности списание производится на финансовые результаты организации (в убыток), либо в резерв сомнительных долгов.

Списание кредиторской задолженности производится в финансовый результат.

Для обеспечения эффективной деятельности, а так же для формирования имиджа предприятия как надежного партнера, необходимы анализ и управление дебиторской и кредиторской задолженностью.

Изменение их величин влечет за собой изменение финансового положения организации. Информация для анализа берется из следующих источников:

  1. · отчета о целевом использовании полученных средств;
  2. · бухгалтерского баланса;
  3. · журналов-ордеров, оборотно-сальдовых ведомостей и т. д.
  4. · приложения к бухгалтерскому балансу;
  5. · отчета о движении денежных средств;
  6. · отчета о движении источников собственных средств;
  7. · отчета о финансовых результатах;

Некоторые предприятия ведут деятельность в таких условиях, когда их продукция или услуги поставляются покупателям преимущественно за наличный расчет, а так же в кредит, который часто является необходимым для эффективного функционирования предприятия, особенно если кредит предоставляют конкуренты.

Здесь существует определенный риск: если дебиторская задолженность значительно превысит кредиторскую, и размер неплатежа будет превышать финансовые возможности предприятия, оно может не справиться с оплатой счетов своих поставщиков и стать банкротом. Предприятие вынуждено будет изъять из оборота значительные средства, а собственную задолженность перед кредиторами не сможет погашать вовремя. Поэтому, если предприятие имеет значительную долю дебиторской задолженности, то остро встает необходимость эффективно ею управлять, проводить анализ состояния расчетов.

Резкое увеличение суммы дебиторской задолженности, либо ее доли в оборотных активах предприятия происходит в результате разных причин: неплатежеспособности покупателей, непродуманной кредитной политики организации в отношении покупателей, а так же увеличения масштабов организации и объемов продаж. Уменьшение дебиторской задолженности может происходить из-за ее погашения в более короткие сроки, в этом случае оно расценивается положительно. Если же причина состоит в уменьшении объема отгружаемой продукции, это считается отрицательным явлением, так как свидетельствует о понижении деловой активности предприятия.

Как видно, не всегда рост дебиторской задолженности является отрицательным, а снижение — положительным явлением.

Кроме того, задолженность подразделяется на нормальную и просроченную. Просроченная задолженность оказывает неблагоприятное действие в виде недостатка финансовых ресурсов для различных потребностей предприятия, увеличивает риск непогашения долгов и снижения прибыли. Для эффективной работы по отслеживанию сроков задолженности необходимо накопление и анализ данных по группам клиентов и по номенклатуре продукции, кто и на какой срок является должником и каковы тенденции оплаты.

Наличие таких сведений поможет предпринять эффективные меры по ускорению оборачиваемости средств в расчетах.

Различают долгосрочную дебиторскую задолженность — со сроком погашения свыше 12 месяцев, и краткосрочную, со сроком погашения не более 12 месяцев. Это разделение имеет значение для анализа активов организации и их оборачиваемости, то есть сколько раз конкретные виды активов проходят через производственный оборот. Оборачиваемость дебиторской задолженности (в разах) определяется как отношение выручки от реализации к среднему значению дебиторской задолженности.

Размер средней дебиторской задолженности равен сумме значений дебиторской задолженности на начало и на конец рассматриваемого периода, деленной на два.

Сокращение сроков оборачиваемости при рассмотрении в динамике считается положительным явлением, увеличение же свидетельствует о финансовых затруднениях у покупателей, снижении эффективности деятельности самого предприятия. Принятие мер по совершенствованию работы с дебиторами, создание информационной базы по финансовому состоянию своих партнеров позволит улучшить положение предприятия и результаты его деятельности. Период погашения дебиторской задолженности (в днях) рассчитывается как частное числа 360 (продолжительность года в днях) и оборачиваемости дебиторской задолженности.

Больший период погашения соответствует большему риску непогашения задолженности. При анализе дебиторской задолженности выявляют задолженности с истекающим сроком исковой давности, и нет ли в составе задолженностей сумм, нереальных для взыскания. Так же отслеживается своевременность предъявления документов в судебно-следственные органы для возмещения убытков.

Что касается кредиторской задолженности, то при ее анализе следует выявить неоправданную кредиторскую задолженность, возникающую по расчетным документам, не оплаченным в срок.

Должна прослеживаться динамика кредиторской задолженности, ее состав и учет сроков оплаты, поскольку финансовое благополучие предприятия так же зависит от того, своевременно ли оно погашает свои обязательства перед партнерами. Своевременность расчетов данного предприятия по обязательствам характеризует качество кредиторской задолженности, судить о котором можно по показателю доли просроченной кредиторской задолженности в ее общем объеме. Сравнивая периоды оборачиваемости кредиторской и дебиторской задолженностей в динамике, можно выявить тенденции во взаиморасчетах с кредиторами и дебиторами.

Поскольку кредиторская задолженность составляет значительную долю текущих пассивов предприятия, ее изменения оказывают влияние на показатели платежеспособности и ликвидности предприятия.

В динамике сокращение сроков оборачиваемости и рост скорости оборачиваемости средств в расчетах считается положительным явлением.

Данные показатели сравнивают с нормативными, либо с показателями успешно действующих в тех же условиях аналогичных предприятий.

Дебиторская и кредиторская задолженность отображаются на счете 76, где дебетовые обороты отражают дебиторскую задолженность, а кредитовые кредиторскую. Обороты этого счета формируются за счет других счетов, в зависимости от того каким образом образовалась задолженность (поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики, кредиты и займы, подотчетные лица и прочее).

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+