Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Жилищное право - Формирование первоначальной стоимости основных средств при строительстве

Формирование первоначальной стоимости основных средств при строительстве

Формирование стоимости основных средств в учете бюджетного и автономного учреждения при их при создании (строительстве) собственными силами

Важное 18 июня 2013 г. 14:42 Издательство «» Основные средства могут быть созданы самим учреждением.

Например здания — построены. В такой ситуации в первоначальную стоимость ОС включают все затраты, связанные со стройкой. Например стоимость израсходованных материалов, заработную плату персонала, занятого в строительстве, и начисления с нее (взносы на обязательное соцстрахование и страхование по «травме»), расходы по эксплуатации строительных машин и оборудования, их и т.

д. Инструкция не содержит перечня затрат, которые должны включаться в первоначальную стоимость объекта строительства. Поэтому учреждение вправе его определить самостоятельно с учетом требований других нормативно-правовых документов. В частности: — Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Минфином России утв.

письмом Минфина России от 30.12.1993 № 160; — Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81—35.2004 утв. пост. Госстроя России от 05.03.2004 № 15/1.

Мнение специалиста По общему правилу при формировании первоначальной стоимости строящихся объектов недвижимости должны учитываться все затраты, включаемые в сводный сметный расчет стоимости строительства (смотрите, в частности, п. 3.1 МДС 81—35.2004). Подробный перечень таких затрат приведен в п. п. 4.71—4.103 МДС 81—35.2004.

Однако из данного правила существует исключение — затраты, не увеличивающие стоимости основных средств, но предусмотренные в сводных сметных расчетах, перечислены в п.

3.1.7 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. Кроме того, отдельные виды затрат, не увеличивающие стоимости основных средств и не предусмотренные в сводных сметных расчетах, также приведены в п.

3.1.7 этого документа. Таким образом, любые затраты, так или иначе связанные со строительством, но не отвечающие условиям включения в первоначальную стоимость объектов капитального строительства, могут учитываться бюджетным учреждением в составе расходов текущего финансового года (п. п. 47, 295 Инструкции по применению Единого плана счетов).

В то же время до завершения строительства целесообразно учитывать такие затраты на дополнительных забалансовых счетах в порядке, предусмотренном учетной политикой (п.

332 Инструкции). М. Миллиард, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ В. Пименов, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ Затраты по строительству предварительно накапливаются на соответствующем аналитическом счете счета 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы».

После окончания строительства и приемки объекта их сумму списывают на счет 0 101 00 000 «Основные средства» (соответствующие аналитические счета). Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления (строительство хозяйственным способом) является объектом обложения НДС . Облагаемый оборот рассчитывают как сумму всех затрат по стройке .

Если часть работы выполняют подрядные организации (смешанный способ строительства), то затраты на оплату их работ из облагаемого оборота исключают . Операции по строительству основных средств полностью силами подрядчика НДС не облагают. Сумму «входного» НДС по стройматериалам, работам подрядчиков и услугам сторонних организаций, связанных со строительством, учреждение вправе принять к вычету при выполнении следующих условий: — объект строительства будет использоваться в операциях учреждения, облагаемых НДС; — указанные ценности оприходованы, работы выполнены, услуги оказаны; — на ценности, работы и услуги, использованные в процессе строительства, есть счета-фактуры компаний-контрагентов; — расходы по строительству не оплачиваются за счет субсидии федерального бюджета (например, если финансирование стройки ведется за счет собственных доходов учреждения) ( НК РФ).
Сумму «входного» НДС по стройматериалам, работам подрядчиков и услугам сторонних организаций, связанных со строительством, учреждение вправе принять к вычету при выполнении следующих условий: — объект строительства будет использоваться в операциях учреждения, облагаемых НДС; — указанные ценности оприходованы, работы выполнены, услуги оказаны; — на ценности, работы и услуги, использованные в процессе строительства, есть счета-фактуры компаний-контрагентов; — расходы по строительству не оплачиваются за счет субсидии федерального бюджета (например, если финансирование стройки ведется за счет собственных доходов учреждения) ( НК РФ). Если данные условия не соблюдаются, то сумму «входного» НДС относят на увеличение стоимости построенного объекта.

Налог, начисленный учреждением с расходов по строительству, также может быть принят к вычету.

Однако и в этом случае должны соблюдаться следующие условия ( НК РФ): — объект строительства будет использоваться в операциях учреждения, облагаемых НДС; — по объекту строительства будет начисляться амортизация, учитываемая при налогообложении прибыли. При этом в общем случае имущество бюджетных учреждений «налоговой» амортизации не подлежит ( НК РФ).

Исключение предусмотрено только по тем ценностям (в том числе и объектам капитального строительства), которые будут использоваться в предпринимательской деятельности организации.

Таким образом, вычет начисленного налога возможен при условии, что строительство выполняется в рамках деятельности, приносящей доход и облагаемой НДС. В противном случае сумма начисленного налога учитывается в первоначальной стоимости построенного объекта. Пример Учреждение ведет строительство здания для собственных нужд.

Строительство ведется смешанным способом (то есть силами работников учреждения и подрядчиков) за счет средств от приносящей доход деятельности учреждения. Здание будет использоваться в основной деятельности учреждения, не облагаемой НДС.

Стоимость материалов, израсходованных на стройку, составила 2 360 000 руб.

(в том числе НДС — 360 000 руб.). Затраты по эксплуатации строительных машин и оборудования (обеспечение их электроэнергией, обслуживание и т. д.), а также по услугам сторонних организаций, занятых в строительстве, составили 59 000 руб.

(в том числе НДС — 9000 руб.). Расходы на выплату зарплаты рабочим равны 150 000 руб.

С нее были начислены взносы по обязательному социальному страхованию (в том числе по «травме») в размере 45 750 руб. Стоимость услуг подрядной организации, привлеченной для ведения строительства, составила 3 540 000 руб. (в том числе НДС — 540 000 руб.).

Операции по строительству здания склада будут отражены в учете учреждения записями (для упрощения примера забалансовый учет денежных средств учреждения не приводится): Дебет 2 105 24 340 (2 105 34 340) Кредит 2 302 34 730 – 2 360 000 руб.

— оприходованы особо ценные и прочие материалы, предназначенные для строительства (в том числе «входной» НДС по ним); Дебет 2 302 34 830 Кредит 2 201 11 610 – 2 360 000 руб. — оплачены особо ценные и прочие материалы с лицевого счета учреждения в казначействе; Дебет 2 106 11 310 Кредит 2 105 24 340 (2 105 34 340) – 2 360 000 руб.

— списана стоимость материалов, отпущенных на строительство; Дебет 2 106 11 310 Кредит 2 302 21 730 (2 302 22 730, 2 302 23 730, 2 302 26 730 .) – 59 000 руб. — расходы по услугам сторонних организаций, связанных со строительством, списаны на увеличение его стоимости (с учетом «входного» НДС по ним); Дебет 2 302 21 830 (2 302 22 830, 2 302 23 830, 2 302 26 830 .) Кредит 2 201 11 610 – 59 000 руб. — оплачены услуги сторонних организаций, связанных со строительством, с лицевого счета учреждения в казначействе; Дебет 2 106 11 310 Кредит 2 302 11 730 – 150 000 руб.

— начислена рабочим, занятым в строительстве; Дебет 2 106 11 310 Кредит 2 303 02 730 (2 303 06 730, 2 303 07 730, 2 303 10 730, 2 303 11 730) – 45 750 руб.

— начислены взносы по обязательному социальному страхованию (в том числе «по травме») с заработной платы рабочих, занятых в строительстве; Дебет 2 106 11 310 Кредит 2 302 31 730 – 3 540 000 руб.

— учтены затраты на работы по строительству, выполненные силами подрядной организации (с учетом «входного» НДС по ним); Дебет 2 302 31 830 Кредит 2 201 11 610 – 3 540 000 руб.

— оплачены работы подрядной организации по строительству с лицевого счета учреждения в казначействе. Общая сумма расходов по строительству, облагаемая НДС, составила: 2 360 000 + 59 000 + 150 000 + 45 750 = 2 614 750 руб. С указанных затрат нужно начислить НДС в размере: 2 614 750 руб. × 18 % = 470 655 руб. Сумма налога вычету не подлежит.
× 18 % = 470 655 руб. Сумма налога вычету не подлежит. Поэтому ее включают в первоначальную стоимость построенного объекта.

Эти операции отражают записью: Дебет 2 106 11 310 Кредит 2 303 04 730 – 470 655 руб. — начислена сумма НДС с расходов по строительству, выполненному собственными силами учреждения. Общая стоимость построенного объекта составит: 2 360 000 + 59 000 + 150 000 + 45 750 + 3 540 000 + 470 655 = 6 625 405 руб.

При отражении стоимости построенного объекта в составе основных средств в учете учреждения делают запись: Дебет 2 101 12 310 Кредит 2 106 11 310 – 6 625 405 руб. — учтена стоимость построенного объекта в составе основных средств. В дополнение отметим, что в аналогичном порядке могут учитываться затраты на проектно-сметные и изыскательские работы по строящемуся объекту.

То есть их предварительно отражают по дебету счета 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы» с последующим списанием на счет 0 101 00 000 «Основные средства».

Подобные расходы включают в сводный сметный расчет стоимости строительства.

В то же время подобные расходы могут и не учитываться в стоимости построенного объекта, а отражаться в составе затрат текущего финансового года по статье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ .

Конкретный порядок учета данных затрат должен быть определен учетной политикой учреждения.

По материалам книги-справочника «» под общ. редакицией В.Верещаки

Формирование стоимости основных средств в учете бюджетного и автономного учреждения при их при создании (строительстве) собственными силами

Основные средства могут быть созданы самим учреждением.

Например здания — построены. В такой ситуации в первоначальную стоимость ОС включают все затраты, связанные со стройкой.

Например стоимость израсходованных материалов, заработную плату персонала, занятого в строительстве, и начисления с нее (взносы на обязательное соцстрахование и страхование по «травме»), расходы по эксплуатации строительных машин и оборудования, их амортизация и т. д. Инструкция не содержит перечня затрат, которые должны включаться в первоначальную стоимость объекта строительства.

Поэтому учреждение вправе его определить самостоятельно с учетом требований других нормативно-правовых документов. В частности: — Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Минфином России утв.

письмом Минфина России от 30.12.1993 № 160; — Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81—35.2004 утв. пост. Госстроя России от 05.03.2004 № 15/1. По общему правилу при формировании первоначальной стоимости строящихся объектов недвижимости должны учитываться все затраты, включаемые в сводный сметный расчет стоимости строительства (смотрите, в частности, п.

3.1 МДС 81—35.2004). Подробный перечень таких затрат приведен в п.

п. 4.71—4.103 МДС 81—35.2004. Однако из данного правила существует исключение — затраты, не увеличивающие стоимости основных средств, но предусмотренные в сводных сметных расчетах, перечислены в п. 3.1.7 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. Кроме того, отдельные виды затрат, не увеличивающие стоимости основных средств и не предусмотренные в сводных сметных расчетах, также приведены в п.
Кроме того, отдельные виды затрат, не увеличивающие стоимости основных средств и не предусмотренные в сводных сметных расчетах, также приведены в п.

3.1.7 этого документа. Таким образом, любые затраты, так или иначе связанные со строительством, но не отвечающие условиям включения в первоначальную стоимость объектов капитального строительства, могут учитываться бюджетным учреждением в составе расходов текущего финансового года (п. п. 47, 295 Инструкции по применению Единого плана счетов).

В то же время до завершения строительства целесообразно учитывать такие затраты на дополнительных забалансовых счетах в порядке, предусмотренном учетной политикой (п. 332 Инструкции). М. Миллиард, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ В. Пименов, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ Затраты по строительству предварительно накапливаются на соответствующем аналитическом счете счета 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы».

После окончания строительства и приемки объекта их сумму списывают на счет 0 101 00 000 «Основные средства» (соответствующие аналитические счета). Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления (строительство хозяйственным способом) является объектом обложения НДС .

Облагаемый оборот рассчитывают как сумму всех затрат по стройке . Если часть работы выполняют подрядные организации (смешанный способ строительства), то затраты на оплату их работ из облагаемого оборота исключают . Операции по строительству основных средств полностью силами подрядчика НДС не облагают.

Сумму «входного» НДС по стройматериалам, работам подрядчиков и услугам сторонних организаций, связанных со строительством, учреждение вправе принять к вычету при выполнении следующих условий: — объект строительства будет использоваться в операциях учреждения, облагаемых НДС; — указанные ценности оприходованы, работы выполнены, услуги оказаны; — на ценности, работы и услуги, использованные в процессе строительства, есть счета-фактуры компаний-контрагентов; — расходы по строительству не оплачиваются за счет субсидии федерального бюджета (например, если финансирование стройки ведется за счет собственных доходов учреждения) (пп.

6 п. 3 ст. 170 НК РФ). Если данные условия не соблюдаются, то сумму «входного» НДС относят на увеличение стоимости построенного объекта.

Налог, начисленный учреждением с расходов по строительству, также может быть принят к вычету.

Однако и в этом случае должны соблюдаться следующие условия (п. 6 ст. 171 НК РФ): — объект строительства будет использоваться в операциях учреждения, облагаемых НДС; — по объекту строительства будет начисляться амортизация, учитываемая при налогообложении прибыли. При этом в общем случае имущество бюджетных учреждений «налоговой» амортизации не подлежит (пп 1 п.

2 ст. 256 НК РФ). Исключение предусмотрено только по тем ценностям (в том числе и объектам капитального строительства), которые будут использоваться в предпринимательской деятельности организации.

Таким образом, вычет начисленного налога возможен при условии, что строительство выполняется в рамках деятельности, приносящей доход и облагаемой НДС. В противном случае сумма начисленного налога учитывается в первоначальной стоимости построенного объекта.

Пример Учреждение ведет строительство здания для собственных нужд.

Строительство ведется смешанным способом (то есть силами работников учреждения и подрядчиков) за счет средств от приносящей доход деятельности учреждения. Здание будет использоваться в основной деятельности учреждения, не облагаемой НДС.

Стоимость материалов, израсходованных на стройку, составила 2 360 000 руб.

(в том числе НДС — 360 000 руб.). Затраты по эксплуатации строительных машин и оборудования (обеспечение их электроэнергией, обслуживание и т. д.), а также по услугам сторонних организаций, занятых в строительстве, составили 59 000 руб.

(в том числе НДС — 9000 руб.).

Расходы на выплату зарплаты рабочим равны 150 000 руб.

С нее были начислены взносы по обязательному социальному страхованию (в том числе по «травме») в размере 45 750 руб.

Стоимость услуг подрядной организации, привлеченной для ведения строительства, составила 3 540 000 руб. (в том числе НДС — 540 000 руб.). Операции по строительству здания склада будут отражены в учете учреждения записями (для упрощения примера забалансовый учет денежных средств учреждения не приводится): Дебет 2 105 24 340 (2 105 34 340) Кредит 2 302 34 730 – 2 360 000 руб.

— оприходованы особо ценные и прочие материалы, предназначенные для строительства (в том числе «входной» НДС по ним); Дебет 2 302 34 830 Кредит 2 201 11 610 – 2 360 000 руб.

— оплачены особо ценные и прочие материалы с лицевого счета учреждения в казначействе; Дебет 2 106 11 310 Кредит 2 105 24 340 (2 105 34 340) – 2 360 000 руб. — списана стоимость материалов, отпущенных на строительство; Дебет 2 106 11 310 Кредит 2 302 21 730 (2 302 22 730, 2 302 23 730, 2 302 26 730 .) – 59 000 руб.

— списана стоимость материалов, отпущенных на строительство; Дебет 2 106 11 310 Кредит 2 302 21 730 (2 302 22 730, 2 302 23 730, 2 302 26 730 .) – 59 000 руб. — расходы по услугам сторонних организаций, связанных со строительством, списаны на увеличение его стоимости (с учетом «входного» НДС по ним); Дебет 2 302 21 830 (2 302 22 830, 2 302 23 830, 2 302 26 830 .) Кредит 2 201 11 610 – 59 000 руб. — оплачены услуги сторонних организаций, связанных со строительством, с лицевого счета учреждения в казначействе; Дебет 2 106 11 310 Кредит 2 302 11 730 – 150 000 руб.

— начислена заработная плата рабочим, занятым в строительстве; Дебет 2 106 11 310 Кредит 2 303 02 730 (2 303 06 730, 2 303 07 730, 2 303 10 730, 2 303 11 730) – 45 750 руб.

— начислены взносы по обязательному социальному страхованию (в том числе «по травме») с заработной платы рабочих, занятых в строительстве; Дебет 2 106 11 310 Кредит 2 302 31 730 – 3 540 000 руб. — учтены затраты на работы по строительству, выполненные силами подрядной организации (с учетом «входного» НДС по ним); Дебет 2 302 31 830 Кредит 2 201 11 610 – 3 540 000 руб.

— оплачены работы подрядной организации по строительству с лицевого счета учреждения в казначействе. Общая сумма расходов по строительству, облагаемая НДС, составила: 2 360 000 + 59 000 + 150 000 + 45 750 = 2 614 750 руб.

С указанных затрат нужно начислить НДС в размере: 2 614 750 руб.

× 18 % = 470 655 руб. Сумма налога вычету не подлежит. Поэтому ее включают в первоначальную стоимость построенного объекта.

Эти операции отражают записью: Дебет 2 106 11 310 Кредит 2 303 04 730 – 470 655 руб. — начислена сумма НДС с расходов по строительству, выполненному собственными силами учреждения.

Общая стоимость построенного объекта составит: 2 360 000 + 59 000 + 150 000 + 45 750 + 3 540 000 + 470 655 = 6 625 405 руб. При отражении стоимости построенного объекта в составе основных средств в учете учреждения делают запись: Дебет 2 101 12 310 Кредит 2 106 11 310 – 6 625 405 руб. — учтена стоимость построенного объекта в составе основных средств.

В дополнение отметим, что в аналогичном порядке могут учитываться затраты на проектно-сметные и изыскательские работы по строящемуся объекту.

То есть их предварительно отражают по дебету счета 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы» с последующим списанием на счет 0 101 00 000 «Основные средства».

Подобные расходы включают в сводный сметный расчет стоимости строительства. В то же время подобные расходы могут и не учитываться в стоимости построенного объекта, а отражаться в составе затрат текущего финансового года по статье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ . Конкретный порядок учета данных затрат должен быть определен учетной политикой учреждения.

По материалам книги-справочника : Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера.

  1. © 2001–2020, Клерк.Ру.

18+

Как отразить в учете строительство основных средств подрядным способом

  1. 2.

  2. 5.
  3. 3.
  4. 1.

  5. 6.
  6. 4.

Одним из способов поступления в организацию является их строительство (изготовление). Организация может построить (изготовить) основное средство или воспользоваться услугами специализированных организаций (подрядчиков).При подрядном способе сооружения (изготовления) организация, которая будет использовать основное средство в своей деятельности, может выступать либо в качестве заказчика, либо в качестве заказчика и инвестора одновременно (ч.

1–2 ст. 4 Закона от 25 февраля 1999 г.

№ 39-ФЗ). От того, какие именно функции выполняет организация, зависит порядок бухучета операций, связанных со строительством (изготовлением) объекта основных средств.Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г.

№ 402-ФЗ). Сооружение основного средства подрядным способом производится по договору строительного подряда.

Неотъемлемыми частями такого договора являются:

  1. техническая документация, в которой указан состав и объем работ, а также требования, предъявляемые к этим работам;
  1. смета, которая определяет стоимость подрядных работ.

Это следует из положений статей 740, 743, 746 Гражданского кодекса РФ.

Основные средства, сооруженные подрядным способом, принимайте к бухучету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01). В первоначальную стоимость включите:

  1. суммы, уплачиваемые подрядчику в соответствии с договором подряда;
  1. суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с созданием основных средств;
  1. суммы предъявленного НДС (если основное средство не будет использоваться в деятельности, облагаемой этим налогом);
  1. прочие расходы, непосредственно связанные с созданием (например, стоимость приобретенных материалов; оборудования, предназначенного для установки на объекте; расходы на экспертизу безопасности объекта и т.

    д.).

Такой порядок предусмотрен пунктом 8 ПБУ 6/01, пунктом 5.1.1 Положения, утвержденного Минфином России от 30 декабря 1993 г. № 160, пунктами 11–15 ПБУ 2/2008.Подробный перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость построенных (изготовленных) основных средств, приведен в .В процессе эксплуатации основного средства его первоначальная стоимость не изменяется. Исключением являются случаи достройки (дооборудования), реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основного средства.

Поэтому если какие-то расходы, связанные со строительством (изготовлением) объекта (например, проценты по кредиту), понесены организацией после его включения в состав основных средств, первоначальную стоимость не меняйте. А затраты учтите в составе текущих расходов. Такой порядок следует из пункта 14 ПБУ 6/01.

Сумму расходов, формирующих первоначальную стоимость объекта, определяйте на основании:

  1. первичных учетных документов, применяемых в строительстве (акт о приемке выполненных работ по форме № КС-2, справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3 и т. д.);
  1. других первичных документов, подтверждающих понесенные затраты (таможенные декларации, приказы о командировке и т. д.).

К учету принимайте документы, которые содержат обязательные реквизиты, предусмотренные в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.Для приемки созданных основных средств в организации следует создать комиссию, которая должна определять:

  1. соответствует ли основное средство техническим условиям и можно ли ввести его в эксплуатацию;
  1. требуется ли доведение (доработка) основного средства до состояния, пригодного к использованию.

Если в штате организации состоит только директор, комиссию не создавайте.

В этом случае ее функции должен взять на себя директор.Такой порядок следует из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.После обследования объекта комиссия должна дать заключение о возможности его использования. Это заключение отражается в акте по форме № ОС-1.Акт по форме № ОС-1 заполните при принятии объекта к учету (в момент отражения на счете 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности») (абз.

2 указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г.

№ 7, ч. 3 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Акт составьте на основании первичных учетных документов и технической документации, приложенной к договору строительного подряда.Реквизиты организации-сдатчика, которые предусмотрены в начале акта, а также разделы

«Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи»

и «Сдал» не заполняйте. Это объясняется тем, что для подрядчика построенный объект не является основным средством.

Следовательно, составлять акт по форме № ОС-1 он не обязан (абз.

8 указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7, письмо Росстата от 31 марта 2005 г. № 01-02-09/205).В акте по форме № ОС-1 укажите:

  1. номер и дату его составления;
  1. полное наименование основного средства;
  1. место приемки основного средства;
  1. заводской и присвоенный инвентарный номера основного средства;
  1. номер амортизационной группы и ;
  1. сведения о содержании драгоценных металлов, камней;
  1. другие характеристики основного средства (общая площадь, количество этажей и т.

    д.).

Кроме того, акт должен содержать заключение приемочной комиссии (например, запись «Можно эксплуатировать»). Оформленный акт утверждается руководителем организации.Если по договору подряда было изготовлено здание или сооружение, при принятии его к учету заполните акт по форме № ОС-1а.

При его заполнении применяйте те же правила, что и при составлении формы № ОС-1.Если по договору подряда были изготовлены основные средства (группа однородных основных средств), отличные от зданий и сооружений, при принятии их к учету заполните акт по форме № ОС-1б.

При его заполнении применяйте те же правила, что и при составлении формы № ОС-1.Такой порядок следует из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г.

№ 7.Одновременно с составлением акта по форме № ОС-1а (ОС-1, ОС-1б) заполните инвентарную карточку по форме № ОС-6а (ОС-6) или инвентарную книгу по форме № ОС-6б (предназначена для малых предприятий) в одном экземпляре. Инвентарную карточку (книгу) оформляйте на основании данных акта и первичных документов. В дальнейшем вносите в карточку (книгу) сведения обо всех изменениях, влияющих на учет основного средства (переоценка, модернизация, выбытие).

Отражайте эти сведения на основании первичных документов (например, на основании акта приемки-сдачи модернизированных основных средств по форме № ОС-3).Такой порядок предусмотрен указаниями, утвержденными постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.Ситуация: нужно ли дополнительно к форме № КС-14 составлять еще и форму № ОС-3?

Организация провела техническое перевооружение производственных корпусов, приемочная комиссия составила лишь акт по форме № КС-14.Ответ: да, нужно.Форма № КС-14 свидетельствует о том, что заказчик принял работу, которую выполнил для него подрядчик, то есть строительство объекта завершено.

В этом акте дают общую информацию о том, кто вел работы на объекте, указывают автора проектно-сметной документации, стоимость заказа. Также здесь приводят заключение комиссии о состоянии основного средства. Такой вывод позволяют сделать указания по заполнению формы КС-14, утвержденные постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г.

№ 71а.В форме № ОС-3 отражаются другие сведения: о состоянии объектов до ремонта (реконструкции и т.

д.), данные о затратах на реконструкцию или модернизацию.

А также заключение комиссии, которая проводила прием-передачу основного средства. В форме № ОС-3 записывают, завершены ли работы по восстановлению объекта, перечисляют происшедшие изменения.

Это следует из указаний по заполнению формы № ОС-3, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г.

№ 7.Таким образом, акт № ОС-3 является документом, на основании которого увеличивается первоначальная стоимость основного средства после реконструкции или модернизации.Поэтому нужно составлять и форму № КС-14, и форму № ОС-3.Внимание: отсутствие (непредставление) первичных документов по учету основных средств является правонарушением (ст.

106 НК РФ, ст. 2.1 КоАП РФ), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность. В бухучете все затраты, связанные со строительством (изготовлением) объекта (стоимость работ подрядчика, израсходованных материалов, оборудования, переданного для установки на объекте и т.

д.), отражайте на счете 08-3 «Строительство объектов основных средств». При этом делайте проводки:Дебет 08-3 Кредит 60 (76)– отражена стоимость подрядных работ по сооружению объекта основных средств (на основании форм № КС-2 и № КС-3);Дебет 08-3 Кредит 07– отражена стоимость оборудования, переданного для установки подрядчику в строящемся объекте;Дебет 08-3 Кредит 23 (25, 26, 70, 76.)– отражены прочие затраты, связанные с доведением объекта до состояния, пригодного к использованию;Дебет 19 Кредит 60 (76)– отражен НДС, предъявленный подрядчиком, а также по прочим затратам, связанным с созданием основного средства.Ситуация: как в бухучете отразить стоимость выполненных подрядчиком строительных работ?

В договоре строительного подряда предусмотрена поэтапная сдача работ.В договоре строительного подряда может быть предусмотрена поэтапная сдача работ (ст. 740 и 753 ГК РФ). Значит, по мере завершения каждого из этапов организация и подрядчик должны подписать акт по форме № КС-2 и справку по форме № КС-3.

Такие правила следуют из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. № 100.В тот момент, когда будет подписан акт, стоимость выполненного этапа включите в состав капитальных вложений на строительство (изготовление) основного средства.

То есть учтите на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Это следует из Инструкции к плану счетов.В этот момент (при соблюдении ) входной НДС, предъявленный подрядчиком по завершении данного этапа, можно принять к вычету (п. 1 и 6 ст. 171, п. 1 и 5 ст. 172 НК РФ, письма Минфина России от 5 марта 2009 г. № 03-07-11/52, от 19 февраля 2007 г.

№ 03-07-10/06).Готовый объект включите в состав основных средств по окончании последнего этапа строительства (изготовления) (Инструкция к плану счетов).

При этом оформите акт по форме № ОС-1а (ОС-1, ОС-1б) (ч.

1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, указания, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7).Ситуация: как в бухучете отразить стоимость собственных материалов, переданных подрядчику для строительства (изготовления) основного средства?В бухучете стоимость материалов, приобретенных для использования в строительстве (изготовлении) основного средства, включается в его первоначальную стоимость.

При этом включить в первоначальную стоимость можно только те материалы, которые фактически израсходованы.

Такой порядок следует из пункта 8 ПБУ 6/01.Сама по себе передача материалов подрядчику не означает, что все они были использованы в строительстве.

Поэтому включать в первоначальную стоимость объекта стоимость всех переданных материалов нельзя.

Нужно знать, какое количество материалов было израсходовано фактически.

Эта информация может быть отражена в отчете подрядчика. Типового образца такого отчета нет, поэтому его можно составить в произвольной форме.

Главное, чтобы он содержал обязательные реквизиты, указанные в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г.

№ 402-ФЗ. Обязанность подрядчика составлять такие отчеты, а также периодичность их представления предусмотрите в договоре подряда. Право требовать от подрядчика отчеты организации дает часть 1 статьи 748 Гражданского кодекса РФ, согласно которой заказчик может контролировать в том числе и использование подрядчиком переданных ему материалов.В бухучете поступление материалов, приобретенных для использования в строительстве (изготовлении), отражается на счете 10-8 «Строительные материалы». При передаче материалов подрядчику перенесите их стоимость на счет 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»:Дебет 10-7 Кредит 10-8– отражена стоимость материалов, переданных подрядчику для сооружения объекта.Такой порядок предусмотрен пунктом 157 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г.

№ 119н.После того как подрядчик представит отчет об израсходованных материалах, включите их стоимость в состав расходов, формирующих первоначальную стоимость строящегося объекта:Дебет 08-3 Кредит 10-7– отражена стоимость материалов, израсходованных на сооружение объекта.Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов.Ситуация: как организации-застройщику отразить в бухучете перевод объекта незавершенного строительства на консервацию?Решение о консервации недостроенного объекта принимает руководитель организации (являющейся застройщиком строительства). Оно оформляется приказом (распоряжением) в произвольной форме.

В данном документе укажите сроки, в которые будет подготовлена документация, необходимая для проведения работ и обеспечения сохранности оборудования, конструкций и материалов на объекте. Приказ о консервации объекта незавершенного строительства оформите аналогично приказу о . О принятом решении уведомите подрядчика.В ходе консервации проводится инвентаризация незавершенного строительства (п.

26 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

Порядок ее проведения установлен пунктами 3.32–3.35 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49. По незавершенному капитальному строительству в описях указываются наименование объекта и объем выполненных работ по этому объекту, по каждому отдельному виду работ, конструктивным элементам, оборудованию и т. п. Инвентаризация проводится посредством проведения контрольных обмеров.

При этом фактические объемы выполненных строительно-монтажных работ должны быть сопоставлены с данными локальных смет, а также с данными учета застройщика и подрядчика.

После инвентаризации застройщик принимает от подрядчика законсервированные объекты, а также материальные ценности, которые подрядчик не может использовать на строительстве других объектов. Подробнее о проведении инвентаризации см.

.После этого стороны должны подписать:

  1. смету на работы, связанные с консервацией и охраной строительства;
  1. акт о приостановлении строительства по форме № КС-17 (утверждена постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. № 100).

Такой порядок подтверждает письмо Госстроя СССР от 18 августа 1986 г. № 61-Д.Для разработки сметы на консервацию и охрану строительного объекта привлекается проектная организация.

По этой смете подрядчик выполняет строительно-монтажные работы на основании дополнительного соглашения к генеральному договору подряда. Все выполненные работы и расходы, связанные с консервацией, застройщик оплачивает подрядчику.

Данные правила следуют из положений статей 452, 740, 752 Гражданского кодекса РФ, пункта 17.10 Методических рекомендаций, утвержденных протоколом от 5 января 1999 г. № 12.Расходы, связанные с консервацией объекта незавершенного строительства, в том числе затраты на его содержание, не включайте в стоимость строительства. Такие издержки в бухучете формируют прочие расходы заказчика (п.

14 ПБУ 2/2008). Отражайте их на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Такой порядок следует из пункта 11 ПБУ 10/99, Инструкции к плану счетов (счет 91) и письма Минфина России от 13 января 2003 г. № 16-00-14/7.В бухучете эту операцию отразите проводкой:Дебет 91-2 Кредит 10 (23, 60, 68, 69, 70.)– учтены расходы на консервацию и содержание законсервированных объектов имущества.Для удобства отслеживания информации о состоянии имущества к счету 08 откройте отдельный субсчет –

«Объекты незавершенного строительства на консервации»

. Такой подход согласуется с Инструкцией к плану счетов (счет 08).Перевод на консервацию объекта незавершенного строительства отразите проводкой:Дебет 08 субсчет «Объекты незавершенного строительства на консервации» Кредит 08 субсчет «Строительство объектов основных средств»– передан на консервацию объект незавершенного строительства.Пример отражения в бухучете застройщика затрат на консервацию объекта незавершенного строительстваВ прошлом году ООО «Альфа» (застройщик) заключило с ООО «Производственная фирма «Мастер»» (подрядчик) договор на строительство офиса сроком на два года.

В текущем году строительство прекращено из-за нехватки средств на покрытие расходов. На момент прекращения строительства общая стоимость выполненных работ составила 1 852 000 руб.За разработку сметы по консервации объекта «Альфа» заплатила проектной организации 11 800 руб. (в т. ч. НДС (18%) – 1800 руб.).С «Мастером» было заключено дополнительное соглашение на проведение работ по консервации.

Затраты «Мастера» по этим работам составили 118 000 руб. (в т. ч. НДС (18%) – 18 000 руб.).

Расходы на содержание законсервированного объекта ежемесячно «Альфа» несет в сумме 50 000 руб.

(зарплата сторожей с учетом страховых взносов).Для удобства отслеживания информации о состоянии имущества бухгалтер «Альфы» открыл к счету 08 отдельные субсчета:

  1. «Строительство объектов основных средств».
  2. «Объект незавершенного строительства на консервации»;

В текущем году бухгалтер сделал в учете следующие записи:Дебет 08 субсчет «Объект незавершенного строительства» Кредит 08 «Строительство объектов основных средств» – 1 852 000 руб.

– передано на консервацию недостроенное здание офиса;Дебет 91-2 Кредит 60 – 10 000 руб. (11 800 руб. – 1800 руб.) – отражены затраты на подготовку сметной документации по консервации здания офиса;Дебет 19 Кредит 60 – 1800 руб. – учтен НДС с суммы затрат на подготовку сметной документации;Дебет 91-2 Кредит 60 – 100 000 руб.

(118 000 руб. – 18 000 руб.) – отражены расходы по оплате работ подрядчика по консервации здания офиса;Дебет 19 Кредит 60 – 18 000 руб. – учтен НДС со стоимости работ подрядчика по консервации строительства;Дебет 60 Кредит 51 – 129 800 руб. (11 800 руб. + 118 000 руб.) – оплачены счета проектной организации и подрядчика;Дебет 91-2 Кредит 70 (69) – 50 000 руб.

– начислена зарплата сторожам, охраняющим законсервированный объект, а также взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с нее. Принятие готовых объектов к учету отражайте на счете 01 «Основные средства» или счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», к которым откройте субсчета «Основное средство на складе (в запасе)» и «Основное средство в эксплуатации». Если по времени постановка основного средства на учет и его ввод в эксплуатацию совпадают, сделайте проводку:Дебет 01 (03) субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08-3– принято к учету и введено в эксплуатацию созданное основное средство по первоначальной стоимости.Если моменты постановки основного средства на учет и его ввода в эксплуатацию не совпадают, сделайте проводку:Дебет 01 (03) субсчет «Основное средство на складе (в запасе)» Кредит 08-3– учтен созданный объект в составе основных средств по первоначальной стоимости.Такой порядок предусмотрен пунктом 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г.

№ 91н, и Инструкции к плану счетов.

Организация, которая выполняет только функции инвестора, для постройки (изготовления) основного средства подрядным способом должна найти организацию, которая возьмет на себя функции заказчика. С заказчиком заключается договор на строительство (изготовление) основного средства (ст.

8 Закона от 25 февраля 1999 г.

№ 39-ФЗ).До тех пор пока строительство не будет закончено и объект не будет передан организации, все суммы, перечисленные заказчику на строительство (изготовление), учитывайте в составе дебиторской задолженности. При этом делайте проводки:Дебет 76 Кредит 50 (51.)– перечислены заказчику средства на строительство (изготовление) основного средства.После того как созданный объект будет передан заказчиком, принимайте его к учету по первоначальной стоимости (п.

7 ПБУ 6/01). Первоначальную стоимость объекта формируйте с учетом всех затрат, связанных со строительством (п. 8 ПБУ 6/01). Дополнительным видом расходов при такой форме строительства является вознаграждение заказчика, предусмотренное договором.В момент принятия сооруженного объекта к учету (в момент отражения его стоимости на счете 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности») заполните акт по форме № ОС-1а (ОС-1, ОС-1б) в одном экземпляре (абз.

2 указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7, ч. 4 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г.

№ 402-ФЗ). При заполнении акта руководствуйтесь теми же правилами, что и организации, которые одновременно выполняют функции инвестора и заказчика.В бухучете все затраты, связанные со строительством (изготовлением) объекта, отражайте на счете 08-3 «Строительство объектов основных средств». При этом делайте проводки:Дебет 08-3 Кредит 76– принят от заказчика построенный (изготовленный) объект;Дебет 19 Кредит 76– отражен НДС, предъявленный подрядчиком (на основании сводного счета-фактуры, полученного от заказчика);Дебет 08-3 Кредит 60– отражена сумма вознаграждения, причитающаяся заказчику;Дебет 08-3 Кредит 23 (25, 26, 60,70, 76.)– отражены прочие затраты, связанные с доведением построенного объекта до состояния, пригодного к использованию;Дебет 19 Кредит 60 (76)– отражен НДС по вознаграждению заказчика и по прочим затратам, связанным с доведением объекта до состояния, пригодного к использованию.Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов и подтверждается письмом Минфина России от 18 мая 2006 г.

№ 07-05-03/02.Принятие построенных (изготовленных) объектов основных средств к учету отражайте на счете 01 «Основные средства» или счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», к которым откройте субсчета «Основное средство на складе (в запасе)» и «Основное средство в эксплуатации» Если по времени постановка основного средства на учет и его ввод в эксплуатацию совпадают, сделайте проводку:Дебет 01 (03) субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08-3– принято к учету и введено в эксплуатацию построенное (изготовленное) основное средство по первоначальной стоимости.Если моменты постановки основного средства на учет и его ввода в эксплуатацию не совпадают, сделайте проводку:Дебет 01 (03) субсчет «Основное средство на складе (в запасе)» Кредит 08-3– учтен построенный (изготовленный) объект в составе основных средств по первоначальной стоимости.Такой порядок следует из пункта 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г.

№ 91н, и Инструкции к плану счетов.В бухучете стоимость построенных (изготовленных) основных средств погашайте путем . По основным средствам некоммерческих организаций .

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+