Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Другое - Дооборудование нескольких основных средств хозспособом как распределить расходы

Дооборудование нескольких основных средств хозспособом как распределить расходы

Достройка, дооборудование, реконструкция и модернизация ОС. Отражение в учете

Подобные затраты являются капитальными. Их списывают на увеличение стоимости основного средства, которое подверглось достройке, дооборудованию, реконструкции или модернизации. Достройка — это сооружение новых частей к основному средству (обычно к объектам недвижимости).

Причем новые части должны быть неотделимы от самого основного средства без нанесения последнему ущерба. Дооборудование — дополнение основного средства новыми, ранее отсутствовавшими частями.

Как правило, оно приводит к появлению у имущества новых качеств и свойств (например установка на компьютер DVD-дисковода). Под реконструкцией и модернизацией понимают переоборудование ОС, которое приводит к изменению их основных технико-экономических показателей (например установка на ЭВМ жесткой или оперативной памяти большего объема).

Данные работы нужно четко отделять от работ по капитальному, среднему и текущему ремонту. Расходы по ним отражают на счетах учета затрат. На первоначальную стоимость основных средств они не влияют.

Для этого Минфин России рекомендует пользоваться следующими документами (*): — Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000 (**); — Положением об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения (***); — письмом Минфина СССР

«Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий»

(****). Помимо этих документов для более четкого разграничения понятий реконструкции (модернизации, дооборудования) и ремонта вы можете использовать: — Градостроительный кодекс; — письмо

«О порядке планирования и учета работ и затрат, относящихся к реконструкции и осуществляемых по проектам на расширение действующих предприятий»

(*****); — Методику определения стоимости строительной продукции на территории РФ (МДС 81-35.2004) (******); — экспертные заключения о состоянии основных средств до и после окончания работе ними. (*) письмо Минфина России от 23.11.2006 N 03-03-04/1/794.

(**) утв. пост. Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279.

(***) утв. приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312. (****) письмо Минфина СССР от 29.05.1984 N 80. (*****) письмо Госплана СССР, Госстроя СССР, Стройбанка СССР и ЦСУ СССР от 25.10.1985 N ЛБ-52-Д/68-Д/342/6-14.

(******) утв. пост. Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1. По этим документам ремонт — это комплекс технических мероприятий, направленных на поддержание или восстановление первоначальных эксплуатационных качеств как самого основного средства, так и его отдельных частей.

То есть он связан с профилактическими мероприятиями, устранением повреждений и неисправностей, заменой изношенных конструкций и деталей.

Такое мероприятие не сопряжено с изменением важнейших технико-экономических показателей основного средства. Хотя в ходе ремонта отдельные детали ОС могут быть заменены на более современные и долговечные.

Мнение специалиста Расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»; на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство» (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом); на субсчете 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа. Поэтому, чтобы обособить затраты на установку дополнительного оборудования к объекту основных средств, к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» целесообразно открыть дополнительный субсчет. При этом его необходимо утвердить в рабочем плане счетов.

В. Сергеева, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, член Палаты налоговых консультантов, профессиональный бухгалтер Ю. Волкова, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ, профессиональный бухгалтер Таким образом, затраты на капитальные вложения, связанные с реконструкцией (модернизацией и т.д.), предварительно собирают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» на отдельном субсчете (например 9 «Реконструкция, модернизация и дооборудование основных средств»).
Волкова, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ, профессиональный бухгалтер Таким образом, затраты на капитальные вложения, связанные с реконструкцией (модернизацией и т.д.), предварительно собирают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» на отдельном субсчете (например 9 «Реконструкция, модернизация и дооборудование основных средств»).

По окончании всех работ их списывают на увеличение стоимости основного средства, подвергшегося доработке (то есть в дебет счета 01 «Основные средства»).Пример Компания решила дооборудовать и модернизировать системный блок персонального компьютера.

Он отражен в качестве основного средства. Для этого были приобретены: — DVD-дисковод, который ранее отсутствовал, стоимостью 3540 руб.

(в том числе НДС — 540 руб.); — дополнительные блоки оперативной памяти стоимостью 10 620 руб. (в том числе НДС — 1620 руб.); — дополнительные сетевые платы стоимостью 5900 руб.

(в том числе НДС — 900 руб.). Расходы на заработную плату специалиста, занятого сборкой этих частей системного блока, составили 4675 руб.

(в том числе взносы по обязательному социальному страхованию).

Данные операции отражают в учете записями: Дебет 19 Кредит 60 — 540 руб. — учтен НДС по дисководу; Дебет 10 Кредит 60 — 3000 руб. (3540 — 540) — оприходован дисковод; Дебет 19 Кредит 60 — 1620 руб. — учтен НДС по оперативной памяти; Дебет 10 Кредит 60 — 9000 руб. (10 620 — 1620) — оприходована оперативная память; Дебет 19 Кредит 60 — 900 руб.
(10 620 — 1620) — оприходована оперативная память; Дебет 19 Кредит 60 — 900 руб.

— учтен НДС по сетевым платам; Дебет 10 Кредит 60 — 5000 руб. (5900 — 900) — оприходованы сетевые платы; Дебет 68 Кредит 19 — 3060 руб.

(540 + 1620 + 900) — принят к вычету НДС по ценностям, необходимым для дооборудования и модернизации сервера; Дебет 08-9 Кредит 10 — 17 000 руб. (3000 + 9000 + 5000) — списана стоимость частей, использованных при дооборудовании и модернизации сервера; Дебет 08-9 Кредит 70 (69) — 4675 руб.

— начислены заработная плата специалисту, занятому в дооборудовании и модернизации сервера, и соцвзносы с нее; Дебет 01 Кредит 08-9 — 21 675 руб. (17 000 + 4675) — расходы на дооборудование и модернизацию сервера включены в его первоначальную стоимость. К капитальным затратам относят и расходы на обеспечение зданий необходимыми коммуникациями, например механическим, электрическим, санитарно-техническим и другим оборудованием, которое находится за пределами или внутри помещений и предназначено для их обслуживания.

Поскольку без них функционирование здания невозможно, подобные затраты включают в первоначальную стоимость недвижимости. Эти ценности являются общим со зданием имуществом (*).

(*) п. 2 пост. Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 64. Поэтому не только электрические, водо-, газо- и теплосети следует рассматривать как составную часть здания.

В его состав также включают кабельные или оптоволоконные сети, установленные в здании, которые служат для его эффективной эксплуатации. Эти системы нельзя рассматривать в качестве отдельных объектов недвижимости. Они являются частью сложной вещи (здания) и не могут быть самостоятельными объектами.

Это положение подтверждает и Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ).

Он предусматривает, что в состав зданий входят коммуникации внутри него, необходимые для эксплуатации, в том числе система отопления, вентиляционные устройства общесанитарного назначения и т.д.Пример Компания приняла решение дооборудовать здание, которое находится в ее собственности, и установить в нем оптоволоконные сети. Стоимость необходимого оборудования составила 708 000 руб.

(в том числе НДС — 108 000 руб.).

Затраты на установку сетей, их пробный запуск и проверку работоспособности составили 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). Указанные расходы бухгалтер должен отразить записями: Дебет 19 Кредит 60 — 108 000 руб.

— учтен НДС по оборудованию; Дебет 07 Кредит 60 — 600 000 руб. (708 000 — 108 000) — оприходовано оборудование, требующее установки; Дебет 08-9 Кредит 07 — 600 000 руб. — оборудование передано в монтаж; Дебет 19 Кредит 60 — 18 000 руб.

— учтен НДС по расходам на установку и запуск оборудования; Дебет 08-9 Кредит 60 — 100 000 руб. (118 000 — 18 000) — отражены затраты на установку и запуск оборудования; Дебет 68 Кредит 19 — 126 000 руб. (108 000 + 18 000) — принят к вычету НДС по оборудованию и расходам на его установку; Дебет 01 Кредит 08-9 — 700 000 руб.

(108 000 + 18 000) — принят к вычету НДС по оборудованию и расходам на его установку; Дебет 01 Кредит 08-9 — 700 000 руб. (600 000 + 100 000) — расходы на установку оптоволоконных сетей включены в первоначальную стоимость здания.

В то же время те или иные объекты, не требующие монтажа или демонтаж которых не причиняет несоразмерного ущерба их назначению, могут быть учтены как отдельные инвентарные объекты. К ним, например, относят системы видеонаблюдения, вентиляции, кондиционирования или кабельные системы.

Но для подобного их учета должны соблюдаться следующие нормы: — в отношении того или иного объекта есть принципиальная возможность его использования вне здания; — при демонтаже объекта ущерб зданию не будет нанесен; — объект можно использовать по прямому назначению после его демонтажа (то есть он не будет поврежден в ходе таких работ); — функциональное предназначение объекта не является неотъемлемой частью функционирования здания как единого обособленного комплекса.

Еще одним аргументом в пользу такого способа учета являются положения пункта 6 ПБУ 6/01.

Так, при наличии у одного основного средства нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно различаются, каждая такая часть может учитываться как самостоятельный инвентарный объект. При этом в большинстве случаев сроки полезного использования здания и упомянутых систем различаются.Пример Компания устанавливает в собственном здании систему видеонаблюдения. Она функционально отделима от здания без нанесения ущерба для ее назначения.

Стоимость системы — 472 000 руб.

(в том числе НДС — 72 000 руб.). Расходы на ее установку и наладку составили 35 400 руб.

(в том числе НДС — 5400 руб.). При установке системы бухгалтер сделал записи: Дебет 19 Кредит 60 — 72 000 руб. — учтен НДС по системе; Дебет 08-4 Кредит 60 — 400 000 руб.

(472 000 — 72 000) — отражены расходы на приобретение системы; Дебет 19 Кредит 60 — 5400 руб. — учтен НДС по затратам на установку и запуск системы; Дебет 08-4 Кредит 60 — 30 000 руб.

(35 400 — 5400) — учтены расходы на установку и запуск системы; Дебет 68 Кредит 19 — 77 400 руб. (72 000 + 5400) — принят к вычету НДС по системе; Дебет 01 Кредит 08-4 — 430 000 руб. (400 000 + 30 000) — система видеонаблюдения учтена как отдельный инвентарный объект. Внимание! При увеличении стоимости основного средства в результате реконструкции или модернизации, а также при изменении срока его полезного использования годовая сумма амортизации также подлежит пересчету.По материалам книги-справочника : Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Внимание! При увеличении стоимости основного средства в результате реконструкции или модернизации, а также при изменении срока его полезного использования годовая сумма амортизации также подлежит пересчету.По материалам книги-справочника : Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера.

  1. © 2001–2020, Клерк.Ру.

18+

Учет при строительстве основных средств собственными силами — примеры и проводки

» » » » 29.07.2019 Создание или строительство основного средства собственными силами именуется хозяйственным способом.

Процесс предполагает использование сил персонала компании для выполнения необходимых работ по изготовлению, сборке, постройке объекта без привлечения сторонних лиц и подрядных организаций. На самом деле, возможны два способа организации процесса создания ОС:

  1. собственными силами сформировать объект;
  2. задействовать в процессе подрядные организации и сторонние ресурсы — .

В обоих случаях задача бухгалтера – правильно учесть все расходы и отразить принятый объект по правильно. Для организации правильного бухгалтерского учета созданного, построенного, возведенного объекта необходимо верно определить понесенные затраты, убедиться, что созданное имущество действительно является основным средством, определить, каким образом будет учитываться НДС по расходам.

Бухучет зависит от способа создания объекта ОС – хозяйственный или подрядный. Проводки и оформление документов будет несколько отличаться при этом. Условия для включения созданного имущества в состав ОС:

  • Длительный срок эксплуатацию – свыше 12 месяцев.
  • Извлечение прибыли от использования – объект должен участвовать в экономической деятельности для получения выгоды.
  • Отсутствие намерения продать актив в ближайший год.

При невыполнении указанных трех условий, объект изготовления не принимается в состав основных средств, а приходуется в качестве МПЗ.

Важно! Если речь идет о строительстве, то построенная недвижимость до государственной регистрации прав на нее приходуется на самостоятельный субсчет 01 счета.

Хозспособ предполагает, что компания займется строительством, созданием объекта ОС собственными силами, без получения помощи подрядных компаний.

Принятие самостоятельно созданного или построенного основного средства к бухучету выполняется по стоимости, именуемой первоначальной.

Составляющие первоначальной стоимости ОС при самостоятельном изготовлении:

  1. стоимостный показатель используемых материалов, запчастей, комплектующих (МПЗ) без добавленного налога;
  2. зарплата собственного персонала фирмы, участвующего в создании объекта ОС;
  3. амортизация оборудования, занятого в процессе;
  4. НДС по МПЗ, который невозможно принять к возмещению, например, ввиду отсутствия счета-фактуры.
  5. страховые отчисления по з/плате сотрудников;

Сумма всех указанных затрат формирует первоначальную стоимость созданного хозяйственным способом основного средства, по которой его нужно принять к бухгалтерскому учету.

Учет понесенных затрат и отражение проводок выполняется с применением следующих документов:

  1. расчетные ведомости.
  2. накладные на получение и передачу МПЗ;
  3. счет-фактура – в отношении налога по стройработам, подлежащего учету в составе стоимости основного средства по причине полного применения последнего в необлагаемой НДС деятельности;
  4. бухгалтерская справка;

Для сбора всех расходов применяется счет 08. Собираются все затратные суммы по дебету данного бухгалтерского счета, по окончанию создания объекта суммарное значение учтенных затрат переносится на счет 01, где объект будет учитываться до момента выбытия из организации или списания.

При сборе затрат на строительство или создание объекта счет 08 корреспондирует с различными счетами, в зависимости от типа расхода. Перечень корреспондирующих счетов:

  1. 10 – для учета материально-производственных запасов, вложенных в изготовление объекта;
  2. 70 – для учета оплаты труда работников предприятия, занятых созданием основного средства;
  3. 69 – для учета страховых отчислений, начисляемых на выплаты работникам.
  4. 02 – для учета амортизационных отчислений, если в строительстве или изготовлении задействовано амортизируемое оборудование;

В итоге изготовления суммарный показатель всех расходов переносится одной проводкой с кредита 08 в дебет 01. Таким образом, созданный объект приходуется в качестве основного средства по первоначальной стоимости.

Сводная таблица с бухгалтерскими проводками по строительству (созданию) ОС хозяйственным способом с привлечением собственных сил приведена ниже.

Проводки при хозяйственном способе: Хозяйственная операция Дебет Кредит Учтена стоимость МПЗ, отпущенных в строительство (изготовление) ОС (без учета налога) 08 10 Учтены траты на оплату работы персонала 08 70 Отражены расходы на обязательное страховое обеспечение труда персонала 08 69 Учтена амортизация по занятому в создании оборудованию 08 02 НДС по СМП показан в стоимости объекта, предназначенного полностью для необлагаемой налогом деятельности 08 19 Построенный (созданный, изготовленный) объект оприходован как основное средство 01 08 Бухучет при других методах приобретения ОС:

  1. .
  2. ;
  3. ;

Условия примера: Компания приобрела комплектующие для компьютеров на 448 400 руб. (НДС в том числе 68 400 руб.). Из данных комплектующих собственными силами было собрано 7 компьютеров без привлечения сторонних лиц, при этом все комплектующие были задействованы в сборке.

Все компьютеры были оприходованы в качестве основных средств на баланс предприятия. Расходы на зарплату рабочим, занятым в изготовлении компьютеров, составили 75 000 руб., общая сумма страховых отчислений – 22500 руб. Сборка компьютеров из комплектующих не относится к строительно-монтажным работам, а потому данная операция не подлежит обложению НДС, соответственно, в данном примере отпадает необходимость учета НДС.

Бухгалтерские проводки для примера: Сумма Операция Дебет Кредит 380000 Поставлены на приход компьютерные комплектующие 10 60 68400 Выделен НДС по счету-фактуре поставщика 19 60 68400 НДС принят к вычету 68 19 448400 Переведена безналичная оплата поставщику за комплектующие 60 51 380000 Все комплектующие переданы для сборки компьютеров 08 10 75000 Отражено начисление зарплаты персоналу, занятому изготовлением компьютеров 08 70 22500 Отражено начисление страхового обеспечение 08 69 477500 (380000 + 75000 + 22500) 7 компьютеров приняты к учету 01 08 Условия примера: Компания собственными силами для себя построила офисное здание. Затраты:

  1. взносы по з/плате строителей – 90000;
  2. материалы – 1180000 (180000 – включенный налог);
  3. амортизация строительной техники – 150000.
  4. з/плата строителей – 300000;

Бухгалтерские проводки для примера: Сумма Операция Дебет Кредит 1000000 Поставлены на приход стройматериалы 10 60 180000 Выделен НДС по счету-фактуре поставщика 19 60 180000 Налог принят к вычету 68 19 1180000 Переведена безналичная оплата поставщику за сройматериалы 60 51 1000000 Все материалы переданы в строительство 08.3 10 300000 Отражено начисление зарплаты персоналу, занятому строительством 08.3 70 90000 Отражено начисление страхового обеспечение 08.3 69 150000 Учтена начисленная амортизация по технике 08.3 02 1540000 (1000000 + 300000 + 90000 + 150000) Офис включен в состав основных средств 01 08.3 277200 (1000000 + 300000 + 90000 + 150000) * 18% Начислен НДС по СМП для собственных нужд 19 68 277200 НДС принят к вычету, так как построенный офис планируется использовать в налогооблагаемой деятельности 68 19 К вычету можно принять налог по МПЗ, переданным в строительство, а также по произведенным собственными силами строительно-монтажным работам.

Важно: Строительно-монтажные работы для собственного потребления являются операцией, подлежащей обложению НДС.

Налог по материалам и прочим МПЗ принимается к вычету в размере, определенном в счете-фактуре от поставщика. При этом не важно, для чего будет использоваться создаваемый объект ОС. НДС по работам, выполненным собственными силами, можно принять в уменьшение расходов на строительство ОС в случае, если:

  1. Объект, самостоятельно созданный, будет использоваться самой организации и не будет передан другим лицам;
  2. Сотрудники компании самостоятельно монтируют объект.

Налог нужно рассчитывать на конец квартала, в котором производилось строительство.

Формула для расчета: НДС = (Оборот по дебету сч.08.3 – Стоимость работ подрядчика без НДС)*18%.

Показатели нужно брать по итогам квартала. На полученную сумму налога составляется счет-фактура, при этом в строках для указания продавца и покупателя нужно заполнить реквизиты своей организации. Счет-фактура заносится в книгу продаж за квартал, за который проводится расчет.

Посчитанный налог можно принять к вычету в квартале, за который он посчитан, если построенное основное средство будет применяться в налогооблагаемых операциях, а по объекту будет начисляться амортизация в налоговом учете.

Для получения вычета счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге покупок. Бухгалтерские проводки по учету НДС при строительстве:

  1. Д08.3 К 19 – налог по работам включен в стоимость возводимого ОС, если создаваемый объект будет полностью занят в необлагаемой деятельности.
  2. Д 19 К 68 – отражение начисление налога по работам;
  3. Д 68 К 19 – принят к вычету налог по работам, если создаваемый объект будет занят в облагаемой НДС деятельности;

Предприятие может получить основное средств разными способами, одним из них является самостоятельное его создание, изготовление или строительство. Если компания занимается этим самостоятельно, не привлекая сторонних лиц, то способ постройки называется хозяйственным.

Все затраты, сопровождающие процесс, собираются на 08 счете, после чего созданный объект приходуется на 01 счет как основное средство по первоначальной стоимости.

Как отразить в учете достройку (дооборудование) основных средств

  1. 3.
  2. 6.
  3. 7.
  4. 8.
  5. 4.
  6. 5.
  7. 1.
  8. 2.
  9. 9.

В связи с производственной необходимостью организация может основное средство достроить (дооборудовать).Ситуация: что понимается под достройкой и дооборудованием основных средств?Достройка и дооборудование проводятся с целью придать основному средству новые качества и характеристики (абз.

2 п. 2 ст. 257 НК РФ). Однако сами термины «достройка» и «дооборудование» в законодательстве не определены.

Вместе с тем в пункте 6 ПБУ 6/01 и пункте 10 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, установлено, какие приспособления и принадлежности должны учитываться вместе с основным средством.

Следуя этим требованиям, можно определить достройку и дооборудование основного средства следующим образом.Достройка – это возведение новых частей зданий (сооружений).

Например, пристройка к зданию. При этом возведенные части должны составлять единое целое со зданием (сооружением) и не иметь самостоятельного хозяйственного назначения. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 14 февраля 2007 г.

№ 03-03-06/1/91. Кроме того, в письме Минфин России от 26 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/251 сказано, что к достройке можно отнести внутренние и наружные работы по отделке зданий (сооружений).

При условии, что эти работы проводятся не в связи с здания (сооружения).Дооборудование означает дополнение основного средства новыми (а не взамен уже существующих) частями, деталями и другими предметами, которые будут с ним составлять единое целое и иметь общее управление. Например, для компьютера это установка CD-ROM, для автомобиля – монтаж кунга на шасси.
Например, для компьютера это установка CD-ROM, для автомобиля – монтаж кунга на шасси. Если при этом не происходит изменения технологического или служебного назначения основного средства, то такие работы не являются дооборудованием (письмо Минфина России от 21 февраля 2012 г.

№ 03-03-06/1/94).Ситуация: относится ли к дооборудованию тюнинг автомобиля?Ответ: да, относится, если при этом улучшаются рабочие характеристики автомобиля.Ведь что такое тюнинг по своей сути?

Это либо улучшение рабочих характеристик двигателя, трансмиссии, либо доработка внешнего и внутреннего вида автомобиля, установка дополнительного оборудования.При этом учет затрат на тюнинг зависит от того, когда такие работы провели – до или после того, как автомобиль зачислили в состав основных средств.Если работы проведены до того, как автомобиль поставили на учет в качестве ОС, то расходы включите в его первоначальную стоимость в любом случае. При этом не важно, улучшились характеристики автомобиля или нет. Это следует из пункта 8 ПБУ 6/01, пункта 10 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г.

№ 91н, абзаца 2 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ.Если же работы проведены после постановки автомобиля на учет в составе ОС, то порядок отражения затрат зависит от их характера.Так, если рабочие характеристики автомобиля улучшились, то затраты на тюнинг включите в его первоначальную стоимость (абз.

2 п. 14 ПБУ 6/01, п. 41 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г.

№ 91н, п. 2 ст. 257 НК РФ).Затраты на обычную доработку внешнего и внутреннего вида, которые не улучшают технические характеристики автомобиля и не меняют его предназначения, учтите:– в составе первоначальной стоимости отдельных ОС.

Но при условии, что такие объекты могут выполнять свои функции самостоятельно (абз.

2 п. 1 ст. 257 НК РФ, п. 4 ПБУ 6/01);– в стоимости МПЗ, списав их как прочие расходы (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, п.11 ПБУ 10/99).Это следует из пункта 14 ПБУ 6/01, абзаца 2 пункта 2 статьи 257 Налогового кодекса РФ. Аналогичной позиции придерживаются и суды (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 9 июня 2008 г.

№ А05-12045/2007, Поволжского округа от 22 января 2008 г. № А55-6448/07). Достройку (дооборудование) основных средств можно выполнить:

  1. (т. е. собственными силами организации);
  1. подрядным способом (т. е. с привлечением сторонних организаций (предпринимателей, граждан)).

Если организация выполняет достройку (дооборудование) не собственными силами, то с исполнителями нужно заключить договор подряда (ст.

702 ГК РФ). Документальное оформление передачи объекта основных средств на достройку (дооборудование) зависит от способа выполнения работ: подрядным способом или собственными силами.При передаче основного средства подрядчику оформите акт о приеме-передаче основного средства на достройку (дооборудование).

Поскольку унифицированной формы акта нет, разработайте ее самостоятельно. Если основное средство будет утрачено (испорчено) подрядчиком, подписанный акт позволит организации потребовать возмещения причиненных убытков (ст. 714 и 15 ГК РФ). При отсутствии такого акта доказать передачу основного средства подрядчику будет затруднительно.При выполнении работ по достройке (дооборудованию) собственными силами поступайте так.

Если объект основных средств передается в специальное подразделение организации (например, ремонтную службу), составьте накладную на внутреннее перемещение по форме № ОС-2. Если при достройке (дооборудовании) местонахождение основного средства не меняется, никаких передаточных документов составлять не нужно. Такой порядок следует из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г.

№ 7.По окончании работ по достройке (дооборудованию) объекта основных средств составьте акт о приеме-сдаче работ (п. 71 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г.

№ 91н). Так, при достройке зданий и сооружений подрядным способом должны быть составлены акт приемки по форме № КС-2 и справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3, утвержденным постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г.

№ 100.В других случаях при достройке (дооборудовании) основных средств унифицированной формы акта не предусмотрено. Акт о приеме-сдаче достроенных (дооборудованных) основных средств организация разрабатывает самостоятельно. Акт подписывают:

  1. члены приемочной комиссии, созданной в организации;
  1. сотрудники, ответственные за достройку (дооборудование) основного средства (или представители подрядчика);
  1. сотрудники, ответственные за сохранность основного средства после достройки (дооборудования).

После этого акт утверждает руководитель организации и его передают бухгалтеру.

В результате достройки могут измениться характеристики здания (сооружения), которые были первоначально указаны при его госрегистрации. Например, общая площадь здания или этажность. В этом случае новые характеристики здания (сооружения) необходимо зарегистрировать в госреестре (п.

67 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 18 февраля 1998 г. № 219). При этом здание (сооружение) не заново регистрируется, а производится лишь запись в реестре об изменении его характеристик.Для регистрации изменений нужно представить в территориальное отделение Росреестра:

  1. заявление о внесении изменений в госреестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним;
  1. документы, подтверждающие изменение соответствующих сведений, ранее внесенных в госреестр прав (например, справку из БТИ);
  1. платежное поручение на уплату госпошлины в сумме 600 руб. (подп. 27 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

Об этом сказано в пунктах 4 и 5.1.1 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 1 июня 2009 г.

№ 457, разделе IX Методических указаний, утвержденных приказом Минюста России от 1 июля 2002 г. № 184.Затраты на достройку (дооборудование) основных средств изменяют (увеличивают) их первоначальную стоимость в бухучете (п.

14 ПБУ 6/01). Организация обязана вести учет основных средств по степени их использования:

  1. в эксплуатации;
  1. в запасе (резерве);
  1. в стадии достройки (на дооборудовании) и т. д.

Об этом сказано в пункте 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.Учет основных средств по степени использования можно вести с отражением или без отражения на счете 01 (03).

Так, при долгосрочной достройке (дооборудовании) целесообразно учитывать основные средства на отдельном субсчете «Основные средства в достройке (на дооборудовании)».

Такой подход согласуется с пунктом 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н. Начало проведения работ по достройке (дооборудованию) оформите проводкой:Дебет 01 (03) субсчет «Основные средства в достройке (на дооборудовании)» Кредит 01 (03) субсчет «Основные средства в эксплуатации»– передано в достройку (на дооборудование) основное средство.По окончании достройки (дооборудования) сделайте проводку:Дебет 01 (03) субсчет «Основные средства в эксплуатации» Кредит 01 (03) субсчет «Основные средства в достройке (на дооборудовании)»– принято из достройки (дооборудования) основное средство.Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 01 и 03).

Затраты на достройку (дооборудование) основных средств учитывайте на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п. 42 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Чтобы обеспечить возможность получения данных по видам капитальных вложений, к счету 08 целесообразно открыть субсчет «Расходы на достройку (дооборудование)».Затраты на достройку (дооборудование) основных средств хозспособом состоят:

  1. из стоимости расходных материалов;
  1. из зарплаты сотрудников;
  1. из зарплатных налогов, взносов и т.

    д.

Затраты на достройку (дооборудование) основных средств собственными силами отразите проводкой:Дебет 08 субсчет «Расходы на достройку (дооборудование)» Кредит 10 (16, 23, 68, 69, 70.)– учтены расходы на достройку (дооборудование) основного средства.Если организация достраивает (дооборудует) основное средство с привлечением подрядчика, то его вознаграждение отразите проводкой:Дебет 08 субсчет «Расходы на достройку (дооборудование)» Кредит 60 (76)– учтены затраты на достройку (дооборудование) основного средства, выполненную подрядным способом.По завершении работ по достройке (дооборудованию) затраты, учтенные на счете 08, можно включить в первоначальную стоимость основного средства либо учесть обособленно на счете 01 (03).

Об этом сказано в абзаце 2 пункта 42 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.При включении затрат на достройку (дооборудование) в первоначальную стоимость основного средства сделайте проводку:Дебет 01 (03) Кредит 08 субсчет «Расходы на достройку (дооборудование)»– увеличена первоначальная стоимость основного средства на сумму затрат на достройку (дооборудование).В этом случае расходы на достройку (дооборудование) отразите в инвентарной карточке учета объекта основных средств по форме № ОС-6 (ОС-6а) или в инвентарной книге по форме № ОС-6б (применяется малыми предприятиями).

Если сведения о достройке (дооборудовании) основного средства отразить в старой карточке затруднительно, взамен ей откройте новую.

Об этом сказано в пункте 40 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г.

№ 91н.При обособленном учете затраты на достройку (дооборудование) спишите на отдельный субсчет к счету 01 (03). Например, субсчет

«Расходы на достройку (дооборудование) основного средства»

:Дебет 01 (03) субсчет «Расходы на достройку (дооборудование) основного средства» Кредит 08 субсчет «Расходы на достройку (дооборудование)»– списаны затраты на проведение достройки (дооборудования) основного средства на счет 01 (03).В этом случае на сумму произведенных затрат откройте отдельную инвентарную карточку по форме № ОС-6. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 42 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г.

№ 91н. В бухучете в период проведения достройки (дооборудования) начисление амортизации по основному средству не приостанавливайте независимо от срока проведения достройки (дооборудования) основного средства. Это следует из пункта 23 ПБУ 6/01. Достройка (дооборудование) может привести к увеличению срока полезного использования основного средства.

В этом случае для целей бухучета оставшийся срок полезного использования основного средства должен быть пересмотрен (п.

60 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Это делает приемочная комиссия при принятии основного средства из достройки (дооборудования):

  1. исходя из срока, в течение которого планируется использовать основное средство после достройки (дооборудования) для управленческих нужд, для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) и иного извлечения доходов;
  1. исходя из срока, по окончании которого основное средство предположительно будет непригодно к дальнейшему использованию (т. е. физически изношено). При этом учитывается режим (количество смен) и негативные условия эксплуатации основного средства, а также системы (периодичности) проведения ремонта.

Это следует из пункта 20 ПБУ 6/01.Результаты пересмотра срока полезного использования в связи с достройкой (дооборудованием) основного средства установите приказом руководителя.Если работы по достройке (дооборудованию) не привели к увеличению срока полезного использования, приемочная комиссия должна указать это в акте о приеме-сдаче достроенных (дооборудованных) основных средств.Ситуация: как в бухучете начислять амортизацию после достройки (дооборудования) основного средства?Ответ на этот вопрос зависит от того, какой способ начисления амортизации организация применяет в отношении данного основного средства.В пункте 60 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г.

№ 91н, приведен лишь пример расчета амортизационных отчислений с применением линейного способа. Так, согласно примеру, при линейном методе годовая сумма амортизационных отчислений основного средства после достройки (дооборудования) определяется в следующем порядке.Годовую норму амортизации основного средства после достройки (дооборудования) рассчитайте по формуле: Годовая норма амортизации основного средства после достройки (дооборудования) при линейном способе = 1 : Срок полезного использования основного средства после достройки (дооборудования), лет × 100% Затем рассчитайте годовую сумму амортизации. Для этого используйте формулу: Годовая сумма амортизации основного средства после достройки (дооборудования) при линейном способе = Годовая норма амортизации основного средства после достройки (дооборудования) при линейном способе × Остаточная стоимость основного средства с учетом расходов на достройку (дооборудование) Сумма амортизации, которую нужно начислять ежемесячно, составляет 1/12 годовой суммы (абз.

5 п. 19 ПБУ 6/01).Если организация использует другие способы начисления амортизации (способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)), то годовую сумму амортизационных отчислений можно определить в порядке:

  1. аналогичном порядку, приведенному в примере для линейного способа;
  1. разработанном организацией самостоятельно.

Применяемый вариант расчета амортизации после достройки (дооборудования) основного средства .

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+